企業職工福利的會計和稅務處理

李志芳

摘 要：隨著經濟社會的不斷發展，市場競爭的愈演愈烈，人才競爭越發的激烈，作為留住人才的手段之一——職工福利也愈發的重要，企業為職工發放的物品、福利花樣百出，那么是不是企業為職工所有福利都會計入職工福利，財務與稅法上對于職工福利費的處理差異是什么，要避免這些財務與稅法差異行所帶來的涉稅風險，應該怎樣處理？

關鍵詞：職工福利 會計處理 涉稅風險

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2018）05（c）-111-02

1 職工福利范圍的界定

1.1 職工福利的定義及分類

職工福利費是指企業按上一年度工資總額的一定比例提取出來的專門用于職工醫療、補助以及其他福利事業的經費；是指企業根據國家有關規定，在發放員工工資、社會保險之外，專門用于職工的補貼措施和建立的各種服務設施等方面的投入。

職工福利分為法定福利和補充福利。法定福利是企業按國家法律法規和政策規定發放的，是企業的義務和責任。補充福利是指除基本福利之外，由企業根據自身情況自行制定的福利項目。

1.2 職工福利范疇的判定

財政部《關于企業加強職工福利費財務管理的通知》（財企[2009]242號）指出職工福利費主要是集體性的福利，分為貨幣性和非貨幣性，包括：一是補貼，其是為職工的衛生保健、生活等發放或支付的，如高溫補貼、冬季取暖費補貼、防暑降溫等；二是企業內尚未分離的集體福利部門所發生的設備、設施折舊、維護和人工費用；如職工醫院、職工學校、食堂的人員工資等，不過，2015年《中共中央、國務院關于深化國有企業改革的指導意見》明卻指出，要剝離企業辦社會職能部門，因此該文件中有社會職能的福利部門不再出現在職工福利范圍內；三是職工困難補助，或者企業專門用于幫助、救助困難職工的基金支出，如困難補貼等；四是離退休人員統籌外費用、退休體檢費、療養費、活動費等；五是按規定發生的其他職工福利費，包括喪葬補助、撫恤金、療養費、獨生子女費、幼托費等，以及符合企業職工福利費定義但沒有包括在通知各條款中的其他支出。

2 職工福利費處理不當的涉稅風險

2.1 職工福利費賬務處理不當的涉稅風險

對于職工福利費的范圍界定，個人所得稅法、企業所得稅法、企業會計準則的規定角度各不相同，也就造成了企業在對職工福利費的處理時不僅要遵照會計準則做賬制表，還要注意個人所得稅法及企業所得稅法與會計準則的不同規定，如，福利費的稅前扣除限額，在繳納稅款時做相應的納稅調整。

一旦企業超出企業所得稅稅前扣除限額進行抵扣，或者將稅法規定的福利費范圍外的費用計入職工福利費，稅務局不僅會要求企業重新調整納稅，還會對企業進行處罰。

2.2 沒有取得合法票據的涉稅風險

根據《企業所得稅法》第8條、第27條規定，企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，準予在稅前扣除。

這里的“合理性”指的是與企業生產經營相匹配的、確實發生的相關支出。作為財務人員要核實“合理性”就需要審核相關的文件、合同、票據等支出憑證。由此可見，用于職工福利的支出，也應取得必要的合法憑據，才準予稅前扣除。

從外部購買商品或勞務作為職工福利費的支出一般情況下都能取得合法的外部票據，如合同、發票等。

而企業內部發生的職工福利費支出無法取得也不需要取得外部憑據作為入賬依據，為體現支出的真實性、合理性企業可以取得上級簽發的文件、內部結算憑證、原始票據分割單及簽領單等自制憑證入賬。如發放職工的各項補貼、困難補助、防暑降溫、取暖補貼、職務取暖補貼等。

3 如何規范職工各項福利的財務處理

3.1 職工補充醫療保險及企業年金的會計處理

根據企業所得稅關于福利費范疇的界定，補充醫療保險、補充養老保險（企業年金）不再屬于職工福利費的范疇，而是直接計入成本費用，企業可在上一年度職工工資總額5%以內的范圍內通過“應付職工薪酬”科目按月計入相關成本費用科目，準予稅前扣除。

根據個人所得稅法規定，企業為個人支付的生活補助性質的救濟金才可免征個人所得稅，因此企業為員工繳納的補充醫療保險要計入員工當月工資薪金所得，繳納個人所得稅。

據財稅[2013]103號文件規定，企業年金職工個人繳費部分在本人繳費計稅基數4%范圍內的部分及企業為職工繳納的部分計入個人賬戶時，暫不征繳個人所得稅；企業年金增值階段暫不征繳個人所得稅，即繳納及增值時是不征收個人所得稅的。

但這并不意味著企業年金不繳納個人所得稅，企業年金屬于離職后福利，其個人所得稅是在職工達到法定退休年齡、死亡或者出國定居領取時根據領取情況計算，并由受托人代表、委托人或者委托托管人代扣代繳。

3.2 職工補貼（餐費、電話費等）的會計處理

根據《財政部關于企業加強職工福利費財務管理的通知》（財企[2009]242號）第二條及國稅函[2009]3號的規定，企業為職工按月并且按照一定標準發放的交通費、按職務取暖補貼、通訊費等，已經實行貨幣化改革的，如，工資中含有的交通補貼項，不再作為職工福利費管理，應當計入職工工資總額，繳納個人所得稅；憑票據報銷的，發生的相關支出作為職工福利費管理，不需要繳納個人所得稅，但是企業在計算企業所得稅時，應將職工福利費做調增處理。

3.3 勞動保護用品的會計處理

勞動保護用品的財務處理并不是單一的，但多數情況下是作為職工福利費處理的，在發生時通過“應付職工薪酬＼短期薪酬＼職工福利費”核算。

根據國稅函〔2009〕3號，稅收上的職工福利費是不包括勞保支出的，勞保支出在稅前是一次性扣除。勞動保護用品必須是企業實際發生的，確實是因為工作需要、用品價格合理且切實為職工個人配備 不可調換的、安全方面的支出，才可以在稅前據實扣除，但以現金形式發放的除外。

當然，勞動保護用品的財務處理也有特殊情況，如在建筑施工企業中，其可以計入“周轉材料——低值易耗品”科目，作為施工管理費處理。

3.4 一次性獎勵的會計處理

一次性獎勵都不屬于職工福利費范疇。

對于企業設置的如個人單項獎等獎項，以現金或者實物形式發放，應在“應付職工薪酬”科目進行核算。

根據《中華人民共和國個人所得稅法》及《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》規定來說，只有對于個別職工臨時性的、解決生活困難的費用才屬于職工福利個人所得稅免征范圍。

因此，一次性獎勵按照其實際發放金額應計入“工資、薪金所得”，計征個人所得稅。企業為職工發放的獎品應按照其購買價格，繳納個人所得稅。

3.5 節日慰問的會計處理

3.5.1 在職人員

慰問費屬于職工福利費范疇，發放視情況不同，相應的會計處理也不相同。

如慰問費發放給企業在職員工，按受益對象計入相關成本費用，如管理費用等，并入工資總額，繳納個人所得稅；如慰問費屬于臨時性困難補助性質，則無需交納個人所得稅；如發放給與企業無任職關系人員，則應計入營業外支出，不得稅前扣除。

3.5.2 離退休人員

根據財企[2009]242號文件及國稅函[2009]3號文件的規定可以看出，財務及稅法對于離退休人員統籌外的費用規定是有差異的，財務上離退休人員統籌外費用可以計入職工福利費，而稅法上卻沒有將離退休人員統籌外費用明確為福利費，因此為退休職工發放的節日慰問金和補助費在財務上可以計入職工福利費，卻不能稅前扣除，應在納稅時依法調增。財務上可以將離退休人員統籌外費用計入“管理費用-離退休人員費用”科目直接核算。

3.6 商業保險的會計處理

根據財稅〔2015〕126號文件第三條、財稅〔2016〕36號附件3第一條及個人所得稅法第36條規定，企業為職工購買符合規定的健康保險的費用支出，應計入職工工資總額，繳納個人所得稅，并自購買次月起，按照不超過200元/月的標準扣除；超出的部分，不得稅前扣除。

除企業依照國家有關規定為特殊工種職工支付的人身安全保險費及財政、稅管部門規定可以扣除的其他商業保險費外，保險費不能在所得稅前扣除。

3.7 職工教育經費的會計處理

根據《企業會計準則第9號-職工薪酬》及《企業所得稅法實施條例》規定，職工教育經費可在工資總額的2.5%內按月計提，在實際發生時計入成本費用；也可直接列入成本費用并稅前扣除，超過部分要在計算所得稅時納稅調整，但是準予在以后納稅年度結轉扣除。

當然，職工福利費并不僅限于上述所列項目，在這里筆者就不一一贅述。且隨著企業對人才的需求，發放福利會越發的多樣化，財務人員一定要把握好福利費用的處理原則，掌握財務與稅法的處理差異，避免已發涉稅風險。

參考文獻

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