物流行業個體貨車司機運輸發票開具問題淺析

王志堅

摘 要：物流行業的順暢運行對國家經濟生活的正常開展發揮著重要的作用。物流行業自身的特點決定了物流行業中個體貨車司機數量眾多，個體貨車司機成為了物流承運的主要力量。如何有效解決個體貨車司機開具運輸業務發票問題，對于國家物流行業的健康發展和落實營改增后物流行業稅收減負問題，具有重要的意義。本文以代理記賬模式為切入點，分析了解決個體貨車司機開具發票的可行辦法，提出了建議，以期對后續政策的推行有所借鑒。

關鍵詞：物流行業 個體貨運司機 代理記賬 運輸發票

中圖分類號：F49 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2018）05（c）-008-02

物流行業是我國首批納入“營改增”范圍的行業，由于物流行業自身的特殊性，形成了個體貨車司機數量在物流行業中占的比重較大的局面。物流行業中個體貨車司機開具運輸發票難的問題存在，使得在物流行業內并未完全體現出營改增政策的減稅效應。

1 物流行業經營現狀

物流行業的順暢運行對小到日用品、農副產品，大到能源等各行各業會產生重要影響。就中國物流行業發展而言，物流行業中承運車輛除少數為運輸企業自有車輛外，大多數運輸車輛屬于個體司機擁有。

據統計，目前我國公路貨運業經營業戶超過700萬戶，各類營運載貨汽車1400多萬輛，從業人員約3000萬人，承擔著全國76%的貨運總量。個體運輸司機構成了90%以上的經營群體，平均每個業戶擁有車輛不到2輛。由于公路貨運業規模經濟性不強，適合于單車運作，且司機流動性大，直接管理困難，小規模運營具有一定的經濟合理性。即使在經濟高度發達的美國，90%以上的公路貨運企業車輛規模也小于6輛。歐洲也以中小企業為主，車輛基本為個體司機擁有。初步判斷，這種分散經營的局面在我國將長期存在。

2 個體貨車司機在目前條件下的經營困境

個體司機為了能取得運輸許可證參與貨物運輸，需采用掛靠方式將自己車輛掛靠在第三方物流公司或貨主企業。個體司機掛靠在第三方物流公司或貨主企業名下取得運輸資質須向其繳納一定的掛靠費用，掛靠公司并不參與個體司機的日常運營。

在這一模式下，個體司機接受第三方物流公司或貨主企業承運貨物，第三方物流公司或貨主企業支付運輸費用給個體司機。但是，在這一過程中第三方物流公司及貨主企業無法從個體司機處取得合規運輸增值稅發票來進行成本核算及抵扣銷項稅額，使得其物流運輸成本上升。因此，個體司機經常因不能向承運委托方提供運輸發票而遭受壓低運費的情況。

解決個體貨車司機正常開票問題，對于國家物流行業的健康發展和落實營改增后物流行業稅收減負問題具有重要意義。我國現行稅收管理制度規定，個體運輸車輛必須由車籍所在地的稅務機關代開增值稅專用發票，這使的車籍地以外運行的車輛難以取得增值稅發票。而且即使回到車籍所在地開票，由于稅務機關無法核實道路運輸業務的真實性，為了控制征管風險，往往以各種理由拒絕為個體運輸業戶代開發票，使得增值稅抵扣的第一鏈條自此斷裂，導致處于業務鏈條下游的物流企業無法取得增值稅發票作為進項抵扣；正常支付的運輸費用沒有發票入賬，帶來巨大的稅務風險。同時，個體運輸戶應繳的稅收未能正常入庫，導致國家稅收的流失。

3 以代理記賬業務為切入點解決個體貨車司機開具發票問題

個體貨車司機注冊為個體工商戶，以公司名義對外來從事物流運營，并根據實際的運輸業務開具發票，這樣既解決為上游貨主或三方公司開具發票的問題，又節省了需支付給掛靠公司的費用。但是，由于個體貨車司機工作時間和知識水平等的局限，自身無法完成公司運營所必需的財務核算、開票、納稅等工作，這個問題的長期存在，是目前我國公路貨運市場長期小、散、亂的重要原因。

《會計法》第36條明確規定：“不具備設置會計機構和會計人員條件的應當委托經批準設立從事會計代理記賬業務的中介機構代理記賬。”個體貨車司機成立個體工商戶后，可將本企業的會計核算、記賬、報稅等一系列的會計工作全部委托給專業記賬公司完成。同時，可成立專門服務于物流司機的代理記賬公司，便于規模化運作，節約運營成本。

代理記賬模式正是以稅務解決方案為切入點，解決物流運輸業中個體司機企業無法向貨主及第三方物流公司提供合規發票難的問題。其具體運營操作模式如下：（1）代理記賬公司通過采集個體司機資料（包括身份證復印件、司機委托書）為之在注冊地協調辦理工商、稅務登記，使其成為具有道路運輸許可證的合法增值稅一般納稅人或小規模納稅人。通過代理記賬服務為個體貨車司機、第三方物流公司及貨主提供符合法律法規要求的進項發票。（2）代理記賬公司形式上是一個為個體司機提供代理記賬服務，在規范記賬的條件下提供抵扣發票的公司。其本質上是代個體司機辦理公司注冊、稅務管理、開票管理、記賬服務等一系列綜合服務的公司。個體司機通過代理記賬公司的服務，可以使得自己手中的購車款、燃油費、通行費等發票在自己注冊的公司運營中抵扣，降低運輸成本。同時由于能向第三方物流公司及貨主企業提供增值稅發票，使其在承運競價中不再遭受壓低運費情況。（3）與增值稅電子普通發票結合，提高發票開具效率。根據《國家稅務總局 關于推行通過增值稅電子發票系統開具的增值稅電子普通發票有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第84號），企業可以通過增值稅電子發票系統開具增值稅電子普通發票。代理記賬公司的運輸發票開具可以與電子發票相結合，為物流三方公司及貨主開具電子發票，降低紙質發票郵寄成本，從而降低代理記賬模式整體的運營成本。（4）代理記賬公司在一定程度上可以整合個體貨車司機的運力，以個體貨車司機聯合體的名義對外承接運輸業務，為個體貨車司機業務發展提供支持，在幫助司機拓展運輸業務的同時也拓展了代理記賬公司的業務范圍，在一定時機可以適時轉變為無車承運人參與運輸業務。（5）根據國家工商總局2017年43號文《工商總局關于推行企業登記全程電子化工作的意見》，2017年10月底前，各地登記機關要開通全區域、全類型、全環節的企業網上登記系統。工商總局43號文為個體貨車司機注冊公司提供了方便，同時使得互聯網條件下的服務于個體貨車司機的全國性的代理記賬公司產生成為可能。

4 代理記賬模式解決個體貨車司機開具發票問題的社會效益

代理記賬模式正是以稅務解決方案為切入點，解決物流行業中個體司機難以向第三方物流公司及貨主開具合規發票的問題。代理記賬模式運營過程中將給物流產業鏈條各方帶來以下效益：（1）個體司機在向第三方物流公司及貨主企業提供增值稅發票的同時，能避免貨物運輸委托方以無法取得增值稅發票為借口壓低運費的可能性，通過代理記賬模式注冊的一般納稅人或小規模納稅人個體司機能提高經營收入。（2）第三方物流公司及貨主企業，一方面可從個體司機方獲得運費增值稅進項抵扣發票；另一方面可規避違規購買增值稅發票風險，同時這對于推進金稅三期工程進展有很大促進作用。（3）代理記賬模式在幫助全國卡車司機完成公司注冊并獲利，除了增加當地企業數量之外，還能提高當地的稅收收入。

5 代理記賬模式運營操作過程中面臨的問題

（1）個體貨運司機的工商注冊問題。雖然國家工商總局在2017年4月份下發《工商總局關于推行企業登記全程電子化工作的意見》，對企業工商注冊的互聯網化起到了很大的促進作用，但是這項政策何時在全國落地存在著時間問題，如果不解決工商注冊的電子化問題，代理記賬模式就無法將全國盡可能多的車輛注冊到當地，無法形成規模經濟，達到降低成本的目的，從而無法從根本上幫助個體貨車司機解決問題。（2）道路運輸許可證申領問題。根據各省《道路運輸條例》，對于申請道路運輸許可證的車主擁有的車輛數量有不同的要求，如山東省道路運輸條例規定至少需有5輛以上運營車輛，江西省規定至少需要3輛以上的運營車輛，天津市規定至少需1輛運營車輛等，如申領道路運輸許可證規定的必需車輛數量過多，就限制了大量車輛數量不足的個體貨車司機申領道路運輸許可證，從而限制了代理記賬運營模式的發展。

參考文獻

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