淺析會計的職業判斷

張玉芬

【摘 要】會計人員職業判斷是會計人員應當具備的一項基本職業素養。本文對會計人員職業判斷現狀及原因展開討論，并就如何提升會計人員職業判斷能力提出具體措施。

【關鍵詞】會計；職業判斷；措施

一、會計人員職業判斷的概念和原則

（一）會計人員職業判斷的概念。會計人員職業判斷是指會計人員根據國家有關會計法律法規的規定，結合自身所處企業的經營特點及會計工作環境，憑借自己所掌握的會計專業知識和實踐經驗，對企業經濟事項進行會計業務處理時應采取的會計方法和會計處理程序等進行判斷并作出選擇的一系列過程。

（二）會計人員職業判斷的原則。會計人員在會計確認標準、會計計量基礎、會計政策、會計報告信息等方面進行會計職業判斷時應遵循以下原則：一是客觀判斷原則。指會計人員應該立足于本企業實際發生的經濟業務，結合本企業所處的經濟和法律環境，在綜合分析的基礎上做出合理的判斷。二是獨立判斷原則。指會計人員在進行會計職業判斷時應合理借鑒同類企業對同類會計事項的處理，以發展的視野來看待會計職業判斷。三是謹慎判斷原則。指會計人員在進行會計職業判斷時應保持職業謹慎的工作態度，作出的每一個會計職業判斷都應有法律依據和事實依據。四是合法判斷原則。指會計人員在進行會計職業判斷時應立足于國家有關會計法律法規的規定，并結合自身所處企業的經營特點。。

二、會計職業判斷的內容

（一）理解問題。會計人員要對相關的事項和環境有清晰的認識，了解與問題有關的所有信息，包括問題本身的信息、以及產生的前因后果方面的信息等。

（二）確定目標。該目標是針對具體判斷事項而言的，即明確是對什么做出判斷、判斷結果應實現什么目的等。

（三）提出備選方案。即可能的判斷結論。這一階段受會計人員的知識經驗的影響較大。

（四）收集資料。首先，資料的來源依賴于選擇什么標準來比較。可選擇的標準包括既定的標準、該公司過去的情況、行業中其他公司的情況以及類似事件的結果等。其次，收集信息還應具有導向性。如要判斷一項交易是否為非貨幣性交易，就要收集補價和資產公允價值的信息。再次，收集信息還有一個量的問題，信息不充分和信息過度都會引起判斷的偏誤。

（五）確定標準。它是指根據所收集的資料，經過分析評價后確定的具體適用標準，如會計準則中的某一具體論述。在沒有明確的法規標準的情況下，行業慣例、事實等在特定情況下也可作為判斷標準。

（六）分析比較。即將判斷標準和備選方案逆行分析和比較。使用的主要方法是識別衡量和序列衡量。識別衡量是指確定判斷對象與判斷標準相符合的程度。

（七）得出結論。即做出最終的斷定、估計或選擇。

三、會計職業判斷的影響因素

一是主體因素。主要是指會計人員素質；二是客體因素。主要指經濟業務的復雜性和不確定性。復雜性和不確定性越高，對會計職業判斷的要求越高，其誤判的可能性越大，相反復雜性越低，對會計職業判斷的要求越低，其誤判的可能性越少；三是環境因素，主要包括三個方面：首先是利益相關者的自利本性使他們追求各自的自身效用最大化。利益相關者包括股東或投資人、債權人、管理當局、雇員、政府等。其次是契約的不完備性。現有的各項法律法規沒有對經濟發展中的新生事物規定相應的處理方法。在基本會計準則和具體會計準則之間，會計準則與稅收制度之間都存在不協調性甚至沖突、矛盾的地方。當契約的一方認為違反契約的規定或利用契約的不完備性可獲得的效用，比履行契約所獲得的效用要大時，就會放棄履行契約而追求自身效用最大化。再次是造假成本低。會計造假的預期收益明顯大于預期成本，被發現的可能性小，即使被發現，造假者的法律責任小，處罰力度小。

四、提升會計人員職業判斷應對措施

（一）建立正確的會計職業判斷意識。這是正確運用和提高職業判斷能力的前提條件。隨著市場經濟的發展，以及會計準則和會計制度的發展，會計人員必須由過去“照本（指會計制度）執業”向職業判斷方向邁進。這在客觀上要求會計人員正確運用職業判斷處理經濟業務事項，在主觀上也要求會計人員建立一種職業判斷的意識，提高對會計職業判斷的必要性和重要性的認識。

（二）堅持誠信原則和遵守職業道德。誠信原則是會計人員進行職業判斷的重要原則，它要求會計人員必須客觀公正地對本企業實際發生的經濟業務作出合法合理的判斷。誠信在會計行業尤為重要，中國現代會計之父潘序倫先生指出“立信，乃會計之本；沒有信用，也就沒有會計”，把信用作為會計工作的生命線。誠信不僅是一種責任，更與重大利益相關；誠信不僅僅是道德要求，而且是市場經濟下的基本游戲規則。企業生存和發展都必須建立在誠信的基礎上，會計人員的誠信是企業誠信的重要組成部分，只有誠信的會計人員才能客觀、真實地進行會計核算，提供正確的會計信息。

（三）堅持獨立原則的同時必須合理權衡各方面的關系。獨立原則要求會計人員不要盲目依從企業管理層的意見而放棄應有的判斷原則，應在充分考慮自身實際情況下合理借鑒其他企業對同類會計事項的處理，不要把思想限制在過去的判斷方法和結果中，應以求真務實態度對待會計職業判斷。

（四）堅持合法原則。它要求會計人員必須遵守各項法律法規，在法律法規或準則允許的范圍內進行合法判斷，在法律法規或準則沒有規定的，應選擇符合一般會計原則的會計處理方法，并根據實際情況作出合乎常理的判斷。也就是說，會計職業判斷只能在會計法律法規和國家統一會計制度允許的范圍內作出判斷和選擇，所選擇的會計政策和會計原則必須符合國家統一會計制度的精神實質，否則，就是違法行為，要受到法律制裁。

（五）堅持謹慎原則。它要求會計人員對每一次判斷都有充足的依據為基礎，以免造成判斷偏誤。在出現多個備選方案時，應按照謹慎原則，對備選方案進行分析比較，并使用識別衡量和序列衡量方法選擇最優方案。

（六）堅持一致性原則。它要求職業判斷的依據或方法應有一定的穩定性，對于不同時間出現的、相同的經濟業務，無論同一個會計人員或不同的會計人員都應該運用相同的判斷方法。對于法律法規或準則沒有規定的，在選擇會計處理方法時，也應遵循一致性原則，避免會計人員無法判斷，或因濫用會計原則引起的判斷過度，或因沒有合理運用會計原則引起的判斷不足。

（七）熟練掌握和合理運用專業知識和相關知識。專業知識是指會計理論、會計準則和制度，以及行業財務制度、國際會計準則、管理會計和計算機操作技能及數據庫網絡技術等知識，是職業判斷能力的潛在表現，也是會計人員應具備的最起碼的從業知識。相關知識是指與會計工作有密切關系的財政、稅收、金融以及外語等知識，這是會計人員提高職業判斷能力的必要條件。會計人員不僅要面對企業經營中不斷涌現的新的經濟事項，依據有關規定，作出專業判斷，并對這種事項進行記錄和反映，而且還要向企業決策者提供決策的備選方案。因此優秀的職業判斷能力不僅需要豐富的專業知識和良好的職業素質，而且還要有較強的綜合能力，高度敏感性和較強的洞察力，它是會計人員學識、經驗、能力和道德水平的綜合反映，要求會計人員必須不斷地更新知識，善于收集有用的資料和總結經驗，擴大知識面，提高判斷能力。

會計人員在作判斷時，必須尊重客觀事實，要保持客觀中立，如實反映經濟事項中對企業財務狀況和經營成果的實際影響，保證會計信息的質量。其主體是適度獨立地從事工作的會計人員，客體是日常會計事項的處理和財務報告的編制，它貫穿于會計工作的全過程，涉及會計確認、計量、記錄等各環節。