新會計準則下長期股權投資核算變化對企業財務報表的影響探討

丁楠 矯宜航 陳藝豐

【摘 要】隨著企業的不斷發展，會計準則相應更新，其中，新會計準則在原有會計準則的基礎上適當改進，在這一過程中，長期股權投資核算方式不同于以往，進而對企業財務報表產生了不同程度的影響。本文以雅戈爾為例，探究新會計準則背景下，長期股權投資核算變化影響財務報表的表現。

【關鍵詞】新會計準則；長期股權投資；財務報表；影響

一、前言

近年來，我國企業高度關注投資市場變化情況，以及長期股權投資核算變化表現，差異性核算方式對財務報表有不同影響，針對具體影響展開探究，能為企業投資決策制定、財務報表制作方式調整提供依據。本文探究這一論題，具有重要的現實意義，具體分析如下。

二、新會計準則下長期股權投資核算變化表現

現如今，股權分置改革逐步推進，在改革的重要時期，長期股權投資核算方法以及相關方法的適用范圍相應改進，下文具體介紹各核算方法的變化情況。

（一）權益法適用范圍變化

權益法適用范圍改變，具體表現在兩方面，第一方面即被投資對象實行聯營投資；第二方面即被投資企業實行管理權限性投資。

（二）公允價值適用范圍變化

基于公平教育原則，參與交易活動的雙方主動組織資產交換，其中，公允價值應用呈現動態變化特點，與此同時，持有嚴謹、客觀態度。公允價值使用時間為上世紀九十年代末，市場經濟動態發展后，我國相關部門對其高度重視，并為其提供了可靠支持，受財務舞弊行為影響，最終于二十一世紀初停止使用。

（三）成本法適用范圍變化

該方法適用范圍改變同樣表現在兩方面，第一方面即投資對象及時、動態掌控投資；第二方面即被投資對象擁有的控制權力單一，僅形式化操作控制權力，進而公允價值計量準確性得不到保證。

（四）差額攤銷方法變化

這一方法具體指的是初始投資成本與權益份額間的差額，對比于以往，投資差額處理方法僅為攤銷法，由于相關政策頒布、執行，攤銷法不再適用，此時應用減值測試法以及投資調整法予以處理，在這一過程中，全面考慮初始投資成本與公允價值間聯系。

三、新會計準則下長期股權投資核算變化原因

（一）權益法適用范圍變化原因

之所以會發生這方面的變化，主要原因即我國各類投資企業發展除以失衡狀態，其中，國有投資企業占據主導地位，應用權益法能夠準確了解被投資企業經營情況，并具體分析其經營效果，在現狀了解的基礎上，采取有效措施促使其與國際會計準則同步變化。最終能夠平衡不同性質投資企業的投資關系，避免再次出現獨占鰲頭現象。

（二）公允價值適用范圍變化原因

社會主義市場經濟變化較快，在這一時代背景中，為提高公允價值利用率，合理確定投資核算指標，需要注意的是，所選投資核算指標應全面反映負債價值以及資產價值，在這一過程中，提高公平交易原則利用率。這在一定程度上能夠優化投資環境，同時，還能縮小與國際會計準則間的距離，能夠大大提高長期股權投資核算準確性。

（三）成本法適用范圍變化原因

財政部門經營管理期間，時刻關注國際會計準則變化情況，為了提高財務報表信息準確性，同時，降低財務報表影響，成本法適用性較高，成本法適當調整能夠更好的滿足這一需要。這對財政部門有序管理、順利經營有重要意義。

（四）差額攤銷方法變化原因

差額攤銷方法變化的主要原因即全面維護借貸雙方合法權益，避免借貸雙方因利益分配不當產生矛盾，除此之外，投資差額方法適當處理能夠深化投資企業改革。

四、雅戈爾企業集團長期股權投資基本現狀

（一）雅戈爾企業集團基本介紹

雅戈爾成立于1979年，最初該企業主要經營管理服飾業，隨著服飾行業的不斷穩定，以及經濟效益的增加，雅戈爾跨領域發展，堅持多元化發展戰略。目前，雅戈爾在襯衫產品、西裝產品中占據重要的市場地位。

（二）雅戈爾企業集團長期股權投資現狀

雅戈爾經濟利潤逐年增加，長期投資類型多樣，其中，長期股權投資在生合營企業以及聯營企業中常見。長期股權投資動態變化情況顯示于資產負債表，新會計準則下，該企業2015年長期股權投資核算變化對財務報表影響較大，具體表現為：長期股權投資賬面數值占凈利潤45.33%，占凈資產比例91.68%，投資收益占凈利潤110.41%，這也是選擇雅戈爾案例展開論文分析的主要原因。

雅戈爾企業選擇長期股權投資方式，以便為今后投資累積充足資金，以此獲得經濟收益；這種投資方式對企業經營決策制定有重要影響，同時，還能與企業經營管理保持同步；符合多元化經營需要。雅戈爾企業集團長期股權投資對財務狀況以及經營成果有重要影響，再加上，市場發展非確定因素較多，進而會再次影響投資規模，以及投資方向的確定：投資收益項目后，這對經營成果有直接影響。下文具體分析雅戈爾企業財務報表受長期股權投資核算變化的影響，希望能為同類企業在長期股權投資核算變化引導、財務報表客觀分析方面提供正確指導。

五、雅戈爾企業財務報表受長期股權投資核算變化影響分析

（一）投資時間方面的影響

新會計準則實行期間，長期股權投資核算針對母、子公司投資時間具體確定，并提出了成本計算標準，以便合理調整權益法，大大提高這一方法在財務報表中利用率。例如，公司A賣給雅戈爾企業，投資期結束后有較多經濟效益，其中，經濟效益包括A公司利潤，A公司利潤中百分之二十屬于雅戈爾企業，即A公司年末分配經濟利潤于雅戈爾企業一部分。因此，A公司進行利潤計算時，需要扣除百分之二十利潤，余下利潤即實際利潤。長期股權投資核算原則改進后，趨近國際會計準則，應用成本法參與處理長期股權投資活動，能夠間接顯示企業投資利潤，以及現金獲取情況，這一過程即現金流入行為。利用成本法完成雅戈爾企業財務報表編制，能夠傳遞豐富、準確信息，最終提高財務報表真實性，有利于提高財務報表利用效率。雅戈爾企業編制財務報表期間，應用收益法適當調整，以便直觀了解企業財務變化情況，掌握投資收益動態效果，這能大大提高會計處理抵消效率，取得良好的會計處理效果。

（二）會計處理方面的影響

雅戈爾企業財務報表會計處理變化受長期股權投資核算變化影響較大，二者相互影響、相互作用也是新會計準則應用需要，這能更好的迎合長期股權投資核算變化要求。此外，能夠間接顯示公允價值在會計核算方面的影響。新會計準則指出，權益法在待售資產長期股權投資收益方面的適用性較差，并且個別權益享有不在交易對價范圍內，無需對這一部分進行權益法核算，應用權益法適當整理具有可行性。

（三）投資核算范圍方面的影響

雅戈爾年報數據顯示，雖然企業持有百分之五十股權，但由于企業在子公司中的經營管理效率較低，最終股權轉為可供出售金融資產核算。持有被投資企業百分之二十以下的表決權，能夠對被投資企業產生關鍵性影響；持有被投資企業百分之二十以上的表決權，不會對其產生關鍵性影響。例如，雅戈爾于2013年成為寧波銀行股東，雖然僅持百分之十的股份，但有權雅戈爾董事有權參與寧波銀行經營決策，2014年，雅戈爾投資方式由可供出售金融資產轉變為長期股權投資，寧波銀行作為被投資者受到了較大影響。又如，聯營企業進行資產重組，之后改變公司名稱，公司持股由原來的30.56%下降到13.5%，同時，股東地位相應下降，公司受到了較大影響。

（四）投資方式轉換方面的影響

雅戈爾企業聯營企業名稱更換、合作企業簽訂授權委托書等行為均會轉變投資方式，一般來講，長期股權投資轉變為可供出售金融資產。據新會計準則規定，簽署授權委托書意味著雅戈爾失去企業經營權利以及管理資格，此時企業投資尚未達到長期股權投資條件，最終投資方式仍為出售金融資產。據年報數據資料顯示，會計核損方法改變，產生的投資收益為123，156.98萬元，凈利潤為245，756.21萬元時，轉化產生的收益占凈利潤58.45%。從中能夠看出，長期股權投資方式轉換會對財務報表產生重要影響，對此應根據企業財務實際，按照新會計準則規定，選用適合的投資方式。

（五）長期核算變化方面的影響

新會計準則背景下，雅戈爾長期股權投資定義適當補充，與此同時，長期股權投資以及金融資產適當調整，據年報資料顯示可知，較多長期股權投資權益法以及可供出售間轉換被揭示。雅戈爾在某企業持股占比為4%，隨后持股比例上漲至22%，并委派董事成員，這一過程即長期股權投資轉換的過程，此時權益法作為主要核算方法。新會計準確頒布、制定期間，由于權益法投資分類會不同程度的影響企業資產變動，如果資金變動額度較大，則會對企業運營以及管理現狀產生不同成的阻礙。

數據資料顯示可知，2012可供出售金融資產為618，007.34萬元，長期股權投資為1，062，577.35萬元，可供出售金融資產占比為23.4%，長期股權投資占比為42.53%；2013可供出售金融資產為519，598，.55萬元，長期股權投資為1，135，830.36萬元，可供出售金融資產占比為23.27%，長期股權投資占比為53.11%；2014可供出售金融資產為779，596.03萬元，長期股權投資為994，477.14萬元，可供出售金融資產占比為33.23%，長期股權投資占比為42.51%；2015可供出售金融資產為731，976.51萬元，長期股權投資為1，190，804.53萬元，可供出售金融資產占比為26.68%，長期股權投資占比為43.41%。金融市場穩健發展，可供出售金融資產能夠應用公允價值計價，此時可供出售金融資產價值差值在資產負債中顯示[4]。

六、結論

綜上所述，新會計準則背景下，長期股權投資核算變化是順應社會、迎合企業發展需要的表現，這一變化對企業財務報表有重要影響。本文首先介紹新會計準則下長期股權投資核算變化在權益法適用范圍、公允價值適用范圍、成本法適用范圍、差額攤銷方法等方面的表現，然后具體分析新會計準則下長期股權投資核算變化原因，接下來簡要介紹雅戈爾企業集團長期股權投資基本現狀，最后具體分析雅戈爾企業財務報表受長期股權投資核算變化影響，影響主要體現在投資時間方面、會計處理方面、投資核算范圍方面、投資方式轉換方面、長期核算變化方面。因此，同類企業制作財務報表期間應全面考慮長期投資核算變化的影響。

【參考文獻】

[1]郭鳳君.長期股權投資核算變化對企業的財務影響[J].財經界（學術版），2017（24）：67-68.

[2]程志強.新會計準則下長期股權投資核算變化對企業財務報表的影響——以雅戈爾為例[J].環渤海經濟瞭望，2017（12）：92-93.

[3]朱凡.長期股權投資核算方法的變化及其對企業財務的影響[J].經濟視角（上），2013（04）：5-7.

[4]范姝. 我國長期股權投資核算變化對企業的財務影響[D].首都經濟貿易大學，2012.