上市公司內部審計問題及對策的探討

林羲

摘要：本文主要是探討了上市公司的內部審計問題，筆者主要結合目前上市公司內部審計存在的一些問題，在分析這些問題基礎上提出了如何加強內部審計的對策。

關鍵詞：上市公司；內部審計；內部審計機構

國際內部審計師協會發布的《內部審計實務框架標準》中對內部審計的定義為：“內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應用系統的、規范的方法，評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現其目標。”

上市公司具有相對完善公司治理結構以及涉及較多利益團體的特點，但近年來上市公司頻頻暴露出公司舞弊事件，上市公司內部審計成為人們關注的焦點。作為公司治理結構和內部控制體系的重要組成部分——上市公司內部審計在公司監督和管理上發揮舉足輕重的作用。然而，由于我國上市公司內部審計存在著工作缺乏獨立性、機構設置不夠合理、從業人員素質不高等間題，如何設立科學、合理的上市公司內部審計組織模式，已成為實踐提出的現實而迫切的課題，具有重要理論研究和實際應用價值。

1 上市公司內部審計目前存在的問題

1.1 內部審計獨立性不夠

從我國實際情況來看，內部審計機構設置是在國家干預和推動下建立起來的，內部審計機構設置不規范，缺少完整的獨立性。雖然2003年審計署實施新的《審計署關于內部審計工作的若干規定》，其中明確了上市公司要在企業內部設置內部審計委員會，內部審計隸屬于審計委員會。我國的《公司法》中對股份有限公司組織構成有明確規定，即由股東大會、董事會、經理和監事會構成。但是在實施進程中，對于上市公司內部審計機構的管理單位，審計委員會并沒有明確的界定。這就對審計委員會的獨立性產生了一定的質疑。由于我國內部審計委員會構成層次過于單一，大多由企業內部管理層或大股東把持，人員之間沒有相互制約關系。所以，審計委員會雖然已經在上市公司開展起來，但是多是流于形式，沒有起到應有的作用。

1.2 內部審計的設置不夠合理

從我國上市公司內部審計體制的現狀看，由于不同企業借鑒國外經驗的水平差異，內部審計的領導模式主要存在兩方面的缺陷：一是內部審計的客觀性受到侵害。內部審計作為企業的一個職能部門，在本公司總經理或主要負責人的直接領導下工作，與企業存在息息相關的經濟利益關系，導致了內部審計在組織、工作、經濟上依附于企業領導，難以保證其提供意見的客觀性和公正性。二是內部審計的報告層次受到限制。隸屬于總經理的內部審計向總經理報告，執行審計過程中所關注的內容依據管理層的要求，從而將內部審計的服務范圍局限于管理層次。在當今強調內部審計的治理功能的趨勢下，這樣的領導模式勢必會限制內部審計的自身發展。

1.3 缺乏專業的內部審計人員

我國內部審計人員的現狀不盡人意，以我國目前內部審計人員的水平根本無法解決大多數上市公司面臨的治理問題。與國外先進國家相比，我國的內部審計發展歷史不長，內部審計人員的專業素質比較低，處理復雜審計問題的能力較弱。主要表現在：（1）年齡老化、知識結構不合理；（2）缺乏應有職業道德品質，不能持謹慎、客觀的態度進行審計評價；（3）內部審計行為不規范，理念、技術陳舊，審計建議的可操作性不強。因此，由于內部審計人員的專業素質影響著內部審計質量，影響著內部審計在社會公眾心目中的形象與地位。因此，提高我國內部審計人員素質、建立高效的審計團體是迫切的。

2 對上市公司內部審計發展的建議

2.1 合理設置內部審計組織模式，提高權威性

理順內部審計機構的隸屬關系，合理進行機構設置，是完善上市公司內部審計體制，確保內部審計機制有效運行的關鍵所在。目前，我國上市公司的內部審計獨立性不強，這在一定程度上影響了內部審計的權威性，不利于內部審計職能作用的正常發揮，因此，必須加快我國內部審計機構組織形式的改革進度。國際內部審計師協會的《內部審計實務準則》指出：“內部審計的目的是協助該組織的管理成員有效履行他們的職責”，而內部審計所要協助的本組織的“管理成員”是包括“管理人員和董事會成員”兩方面的成員的；內部審計機構是“根據高級管理層和董事會所規定的政策來執行其職能”的，其宗旨、權力和責任的說明（章程）是“由高級管理層批準并得到董事會認可的”。最后，這種模式有利于保證我國上市公司內部審計職能的發揮。在這種組織模式下，內部審計機構由審計委員會領導，其監督職能的發揮有堅實的保障。作為行政內容，因為同時在總經理領導下，內部審計的日常事務能夠有組織、有計劃地進行，為總經理做好內部管理咨詢、評價和建議，更好地全面實現內部審計的目標。

2.2 提高認識，完善內部審計管理體制

目前，內部審計人員與單位領導之間是領導與被領導、從屬與依附的關系，審計人員在實際工作中，往往受于領導的阻力難于依法辦事，難以客觀、真實地對單位內部經營成果及各項經濟指標、財務狀況作出客觀的審計，保證內部審計的質量。因此，我們要改革現行內部審計的管理體制，完善當前內部審計管理體制，對內審人員實行由國家審計機關“統管”、由單位“自聘”的建議來強化內部審計的獨立性。筆者認為，可以從以下的幾個方面進行：一是加強對單位領導班子的民主監督。從優化法人治理結構入手，將對內審工作的態度、支持力度作為領導班子考核的重要內容，為內部審計獨立奠定基礎；二是成立內部審計協會。根據自己的實際情況，借鑒西方內部審計管理的成功經驗，積極探索出一條具有法律效能，既能適應政府對內審管理需求，又能滿足單位管理要求的內審管理模式，從而為政府與單位之間起好橋梁作用，為我國內部審計制度建設獻計獻策；三是推行內部審計委派制。內部審計的委派制可以擺脫審計人員與單位負責人之間領導與被領導的依附與從屬關系，增強內部審計工作的獨立性，保證內部審計人員的依法辦事，保證內部審計的質量。同時，實行內部審計委派制，可以把審計人員放到市場競爭的氛圍中去，這有利提高內部審計人員學習的自覺性。

2.3 提高內部審計人員素質，優化人員結構

隨著內部審計領域的不斷延伸，審計風險的加劇，要提高內部審計的質量，不能單純地依靠外部招聘增加審計人員的數量，而是要提高現有審計人員的素質。提高素質，不僅要求內部審計人員既要具備傳統的財務知識和財務收支審計技術，還必須增加統計、經濟、法律、工程技術、計算機等方面知識。新的審計領域要求審計機構和審計人員借鑒國內外先進的審計技術方法，來改進目前審計方法。例如，利用風險評估模型確定審計的重點和計劃；多渠道的采集包括財經法規、市場信息、行業資料、國內外其他有關資料等各種與審計有關的信息作為內部審計評價的依據，開發、利用計算機和信息技術，提高審計的質量和效益。

內部審計只有充分了解企業經營管理的各方面，才能為不同層次、不同職能部門的管理者提供他們所需要的服務。因此，這就需要內部審計人員具備多元化的背景，內部審計部門在進行招聘時可以通過業務水平、專業技術和年齡結構三個方面嚴把質量關，從而達到優化人員結構的目的。應該逐步在內部審計機構中增加工程技術、企業管理、法律以及計算機等方面非會計專業背景的技術人員，以組成有各方面綜合能力的內部審計項目小組開展多種類型的內部審計，避免會計、財務人員一統天下的局面。

總之，隨著我國經濟日益融入全球化的趨勢，外部環境和經營管理的不斷變化，完善上市公司內部審計的要求越來越強烈，內部審計的局限性也就越來越突出，這就要求我們的內部審計應該充分借鑒先進的理論、方法和技術，以實現更高、更遠的目標。

參考文獻

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