會計政策變更研究

申元元

摘要：企業會計活動的規范化使得人們對會計信息質量的要求更高，研究會計政策變更對會計信息質量的影響就顯得尤為重要。本文以2016和2017年發生會計政策變更的公司為樣本，研究了近兩年會計政策變更的類型和特點，以此探究會計政策變更的新趨勢以及在新會計準則頒布后會計政策變更呈現出來的新特征。

關鍵詞：會計政策；政策變更

引言

當企業的外部環境發生改變時，現有的會計政策已不適合企業當前的經營狀況，此時企業就要變更會計政策，即所謂的會計政策變更。會計更策變更主要分為強制性會計政策變更和自愿性會計政策變更，強制性會計政策變更一般是財政部或法律法規要求企業變更政策，而自愿性會計政策變更使企業有更多的選擇權，因此增加了管理層進行盈余操縱的機會。隨著我國會計理論基礎和實證研究方法的逐漸成熟，越來越多學者開始研究會計政策變更，從開始的規范研究逐漸過渡為實證研究，研究方向主要集中在會計政策變更的動機以及市場效應，在會計政策變更的動機方面，國內外學者發現企業的資產負債率、契約因素以及會計師事務所的變更等均會導致其發生會計政策變更；在市場效應方面，學者的研究結論一致，即會計政策變更會引起市場的波動，會計政策變更會使得會計信息質量大幅提高，在一定程度上降低投資者的信息不對稱程度，對投資者的決策行為產生影響。

文獻綜述

國內外學者在研究會計政策變更方面主要關注會計政策變更的動機、盈余管理行為以及市場效應。劉艷偉（2011）選取上市銀行2005-2009的年報數據，通過對凈資產收益率、貸款減值準備、不良貸款率等進行實證分析，發現強制性會計政策變更使得上市銀行的盈余管理行為減少，促使上市銀行在盈利水平、風險防范及資本質量間的權衡。張先治、王語嫣（2011）以財政部2006年頒布的企業會計準則為出發點，分別從會計政策變更的內容和特點規范研究會計政策變更對企業盈余管理行為的影響，發現會計政策變更為管理層進行盈余管理提供了新的操縱手段。龔雪、竺鵬杰（2012）針對銀行類上市公司自愿性會計政策變更的經濟后果進行了研究，企業新會計準則的頒布，由于更加嚴謹規范的會計制度，銀行業的會計政策變更有相對減少的趨勢，這類上市公司對自愿性會計政策變更披露的格式也更加規范，而且銀行類上市公司的自愿性會計政策變更與公司股價具有相關性，會對公司股價的波動產生一定的影響。丁庭選（2013）則從公司內部治理機制對公司自愿性會計政策變更的影響這一視角出發提出相應假設，并進行實證檢驗，得出控股股東持股比例、獨立董事比例、是否設立審計委員會等等均與企業的自愿性會計政策變更行為的發生顯著相關，并突出了完善公司治理內部機制意義非凡。

會計政策變更現狀分析

為系統與全面地分析相關規定的在上市公司中的實施效果，本部分以我國2016—2017年度上市公司為樣本，從Wind數據庫搜集了上市公司兩年的年報，根據每項準則以及上市公司自身的實際情況，對上市公司相關的會計政策變更進行分析。表1列示了會計政策變更的次數：

由表1可以看出，2017年與2016年相比，會計政策變更的公司數顯著增加；在2016年進行會計政策變更的上市公司中，大部分公司只進行了一次變更，而在2017年有3210家上市公司進行了三次會計政策變更，其占比高達92.31%，其主要原因為2017年財政部頒布了有關政府補助的新會計準則，因此大部分公司均進行了會計政策變更。另外，會計政策變更具有明顯的行業分布特征，其中制造業發生會計政策變更的比例最高；會計政策變更后的處理方法主要有追溯調整法和未來適用法，其中以未來適用法居多，占比達到80%；在會計政策變更的類型中，強制性會計政策變更的占比較大，在一定程度上降低了公司利用自愿性會計政策變更進行盈余管理的可能性，提高了會計信息質量。

參考文獻：

[1]張先治，王語嫣.會計政策變更對盈余管理的影響[J].東北財經大學學報，2011（4）：55-58.

[2]丁庭選.公司內部治理機制與非正常自愿性會計政策變更——來自中國上市公司2009—2011年數據分析[J].會計之友，2013，17：8-15.

[3]龔雪，竺鵬杰.銀行類上市公司會計政策和會計估計變更的經濟后果研究[J].財會通訊，2012，（01）：3-5

[4]劉艷偉.上市銀行強制性會計政策變更效果研究——基于上市銀行2005-2009年的經驗數據[J].統計與信息論壇，2011，26（9）：89-93.