企業內部審計質量影響因素探究

摘要：注冊會計師執行的是外部審計，盡管外部審計為我國企業的健康發展做出了巨大的貢獻，但是企業內部仍然需要審計工作人員，對單位的所以業務、單位的結構設置等方面進行核查。可以說，內部審計的存在不僅僅規范的企業內部的運營，還減輕了注冊會計師的巨大工作量。同時，內部審計和外部審計雙管齊下，更進一步的避免的與企業運營的錯誤和舞弊風險。因此，需要對內部審計給予高度重視。目前，我國企業的內部審計質量并不完善，還需要進一步優化和提升，本文基于企業內部審計，探究影響企業內部審計質量的因素，并基于此提出與之對應的改進措施。

一、影響內部審計質量的因素

（一）企業機構設置缺陷

企業有三種形式，例如獨資企業，公司形式等。這些企業都面臨設置各級機構的問題，當前有許多企業的組織架構設置存在不合理的情況。例如，有些企業設置組織架構時，存在越級的情況，沒有做到上下級分明，導致業務的授權出現問題。還有的企業機構設置存在交叉重疊的情況，多個部門分管同一項業務，出現了多頭指揮，最終導致各部門都沒有決定權，使得企業行政效率低下。還有的企業將兩項矛盾的業務交給同一個人管理，例如讓會計出納做日記賬和總賬，這將會出現舞弊的風險，給企業帶來巨大的損失和名譽上的破壞。

以上列舉的這些關于企業機構設置的缺陷，將會導致內部審計質量出現系統性的問題。也就是說，即使內審人員具有較高的專業素質，恪盡職守，也無法避免內審質量出現問題，因此，機構設置不當會出現原生性錯誤。如果不及時糾正這些錯誤，從別的方面做得再好也無濟于事。

（二）內部審計缺乏應有的獨立空間

由于內部審計不同于外部審計（注冊會計師審計），外部審計更加嚴格和專業，會計事務所擁有更高專業素質的審計人員，并始終把獨立性放在首位。獨立性是一種態度，是內審工作人員恪盡職守，不和別的部門有牽連的態度，從事內審工作的人員，絕對不能與企業其他部門發生工作上的牽連。同時，企業管理層也不能隨意利用自己的職位權威去干涉內部審計人員的工作。但是在這方面，目前企業內部還不能很好的做到。由于審計是以獨立性為基礎，一旦工作人員做不到與其他部門保持獨立，就會違背審計的基本原則，審計工作也就會名存實亡、流于形式。

（三）未能給予足夠重視

上文第二點已經提到，企業內部管理層忽視獨立性，從另一方面看，就是管理層和治理層未能對內審給予足夠的重視。管理層往往會認為，注冊會計師的審計工作足以發現企業內部工作的缺陷，因此，內審工作就顯得不是那么重要，因為企業外審計每年都需要執行，即使內部審計工作做得再好，也不能省去外審工作。這使得內審工作處于可有可無的地位。管理層有時會出于節省成本的考慮，對內審機構的設置沒有足夠的投入，同時忽視獨立性的要求，反而把內審當成了舞弊的場所，使得公司經營存在較大的舞弊風險。

（四）人才缺乏

由上文第三點可知，企業對內審沒有給予足夠的重視，這會間接導致企業不會投入足夠的財力和精力去招聘高素質的審計人才。由于審計工作的特殊性，從事這方面工作的人需要得到專業的培訓，對從業人員的學歷等專業素質都要有很高的要求。企業不愿意大量投入，會導致招聘的內審人員缺乏專業素質，無法做到恪盡職守，使得企業內審工作的弊端越來越明顯，長此以往，惡性循環，后果不堪設想。

二、改進措施

（一）優化機構設置

上文已經提到，機構設置的失誤將會導致系統性錯誤，是不能通過別的方式進行彌補的。可以說，機構設置是決定審計質量高低的導向性因素，因此，企業治理層必須在機構設置上投入足夠的心血，必須做到：企業各職能部門職責分明，不存在職權交叉或者重疊的情況；下級部門的執行事項必須要有上級部門的明確授權，因此必須規定明確的授權形式；還要明確企業內部的監管制度，審批制度，做到每項業務都能得到不同人的審批，重大財產能到得到保護，從而防止財產流失。

（二）明確內審的獨立性

獨立性是內部審計的根本，如果沒有獨立性，審計業務就不復存在，只能流于形式。獨立性既是規則，也是意識。只有讓管理層意識到獨立性的重要性，管理層才不會主動干涉企業內部審計的工作，也就減少了舞弊發生的可能性。只有讓內審員工擁有獨立性的意識，才會在對單位業務執行審計時不犯原則性錯誤，才會在面臨舞弊誘惑時果斷拒絕，盡可能地減小企業經營風險。

（三）提高重視程度

企業治理層對內部審計工作給予的態度和意識很重要，只有認識到了審計工作的重要性時，才會支配企業的資源投入到審計工作中。企業治理層和管理層必須認識到，即使外部審計能夠給予很高的保證程度，但提供的保證并不是絕對保證，只能是高水平的保證程度，也只能在很大程度上減輕由于舞弊或錯誤導致的重大錯報風險。所以，企業內部審計很重要，嚴格的內審制度將會使企業健康高效的運行，在一定程度上增加了外部審計的權威性，使得注冊會計師能夠更加清楚的發現風險。

（四）招聘高素質人才

在解決了機構制度問題等方面后，企業需要大量高素質的審計人員。訓練有素的工作人員能及時發現企業運營的風險和問題，使得企業可以及時改正錯誤，減少損失成本。

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作者簡介：

吳雨陽；工作單位：東北財經大學；單位所在城市：大連；單位城市郵編：116025