談企業中高層管理人員個人所得稅納稅征管

來永杰

摘要：隨著我國經濟快速發展，高收入人群不斷擴大，2011年個稅起征點提高后，已有7年未變動。強化高收入者個人所得稅稅收征管，提高納稅人的納稅意識。本文以工資薪金個人所得稅為研究對象，分析個人所得稅在調節收入分配的現狀，分析轄區內企業中高層管理人員工資薪金個人所得稅征管現狀。個人所得稅的稅收征管也存在著很多漏洞，通過納稅籌劃，可以節省不少稅收成本。本文針對中高層管理人員的征管措施及成效，并提出了相應的對策及建議。

關鍵詞：企業；中高層管理人員；個人所得稅；納稅征管

一、個人所得稅在調節收入分配的現狀

自1980年個人所得稅開征以來，已有三十多年的時間，其改革方向主要是促進收入分配的公平，對高收入者的調節不斷增強。2011年，修改個人所得稅法的規定，調高了減除費用標準，并改變了稅率級差。調整后，個人所得稅稅負普遍減輕，納稅面和納稅人數大幅度下降。近幾年隨著經濟的發展，納稅面和納稅人數又逐步上升，企業的個人所得稅稅負普遍提高和加重，2018年3月份的兩會上對修改個人所得稅法，提高起征點又一次提上了議案。

從表中數據可以看出，我國稅收收入呈逐年遞增趨勢，在1994年實行分稅制改革時，個人所得稅占稅收總收入的比重為1.43%，到了2017年這個比重上升到8.29%；個人所得稅占國內生產總值的比重從1994年的0.15%，上升到2017年的1.45%。然而，我國個人收入分配差距也在擴大，基尼系數作為衡量貧富差距的指標，從1994年的0.37擴大到2017年的0.469，雖然從2006年比較基尼系數有所下降，但從近幾年看中國的基尼系數仍然處于較高的水平。如何調節居民貧富差距，縮小居民的收入差異，降低基尼系數，企業的中高層管理人員的收入是重要的調整方向。

二、工資薪金個人所得稅征管存在的問題

2011年個人所得稅起征點提高以后，企業普通職工需繳納工資薪金個人所得稅的人數及繳稅金額明顯下降，中高層管理人員繳納的工資薪金個人所得稅占企業繳納總額的絕大部分。因此，中高層管理人員工資薪金個人所得稅繳納情況很大程度上決定了整個企業工資薪金個人所得稅的扣繳質量。

（一）稅制因素制約個稅征管

目前，多種收入渠道的納稅人可以通過各種低稅率交稅或直接免稅，而以工資薪金為主要收入或唯一收入的人，要采用超額累進稅率，繳納高額的稅款，難以體現稅收公平。現行按月、按次分項計征，容易造成稅負的不公，稅率結構的不合理，導致個人所得稅繳納結果相差較大。財務人員如何對收入核算做下稅收籌劃，可以節省不少稅收成本。

比如：某甲年收入12萬元，同樣收入按不同取得方式，個人所得稅繳納情況各不相同。

1.每月工資發放8500元，年終獎18000元，繳納個人所得稅[（8500-3500）×20%-555]×12+18000×3%=5340+540=5880.00元

2.每月工資發放1萬，繳納個人所得稅【（10000-3500）×20%-555】×12=8940.00元

3.12萬元作為稿酬所得一次性取得，繳納個人所得稅120000（1-20%）×20%×（1-30%）=13440元

4.在年底取得一次性股息紅利12萬元，繳納個人所得稅120000×20%=24000.00元

（二）對隱形收入缺乏有效的監管

目前我國經濟正處于轉型期，收入分配渠道不規范，金融系統發展滯后，導致現實生活中個人收入的貨幣化進程較低，現金交易頻繁，并產生了大量的隱形收入，特別是年終獎發放的問題上，有的企業老總從個人賬戶給員工發獎金，既不通過企業的銀行賬戶支付，也不在財務賬上反映，更沒有自行申報納稅或企業代扣代繳稅款，個稅大量流失，造成個人所得稅偷漏易、征收難的局面。

（三）缺乏有效的管理辦法

工資薪金個人所得稅缺少直接有效的征管辦法和申報、扣繳質量衡量標準，相同規模企業之間的代扣代繳質量參差不齊，同規模同樣勞動類型人員個人所得稅負擔不一，造成稅收不公平，一定程度上影響遵從度高納稅人的申報積極性。

當前企業有相同的勞動所得，但個人所得稅稅制劃分為不同性質，導致稅負不公。例如：B是企業的合同工，C是臨時雇傭。按個人所得稅稅制，B屬于按工資薪金所得計算，C按勞務報酬計算，兩者稅收負擔相差較大。例如他們收入一個月都是5000元，A繳納（5000-3500）×3%=45元，B繳納5000×（1-20%）×20%=800元，由于稅制相關規定的缺陷，相同的工作收入，導致兩人的稅收負擔相差755元，產生了不公平現象。作為企業通過納稅籌劃，將B納入合同工范疇，減少稅收負擔。

三、加強工資薪金個人所得稅征管的具體措施及成效

（一）工資薪金個人所得稅與銷售收入、職工工資總額、管理人員工資總額的關聯度調查，

選取了轄區內50家個人所得稅代扣代繳質量高，年銷售收入1000萬以上的企業為樣本企業，通過實地調查加發放問卷的方式，對企業扣繳個人所得稅與其銷售收入、職工工資總額、管理人員工資總額的關聯度進行了統計分析，發現規律如下：

1.指標1（銷售收入工薪稅負比）為0.1%，即工資薪金個人所得稅=銷售收入×0.1%

2.指標2（職工工資總額工薪稅負比）為0.8%，即工資薪金個人所得稅=職工工資總額×0.8%

3.指標3（管理人員工資總額工薪稅負比）為3%，即工資薪金個人所得稅=管理人員工資總額×3%

（二）基于上述指標的企業工資薪金個人所得稅測算模型構建

企業應繳工資薪金個人所得稅=銷售收入×0.1%×X%+職工工資總額×0.8%×Y%+管理人員工資總額×3%×Z%， X，Y，Z為權重系數，X+Y+Z=100%

結合樣本企業調查數據，我們確定權重系數的取值為X：50%，Y：30%，Z：20%，代入上述公式得到：

企業應繳工資薪金個人所得稅=銷售收入×0.1%×50%+職工工資總額×0.8%×30%+管理人員工資總額×3%×20%

（三）中高層管理人員個體工資薪金個人所得稅的測算

通過對樣本企業調查數據的統計分析，確定指標4（同等同類職務（崗位）年薪參考標準），明細情況如下：

職務年薪參考標準

1.年銷售收入1000萬-3000萬按50%設置標準值

2.年銷售收入3000萬-1億按70%設置標準值

3.年銷售收入1億-5億按80%設置標準值

4.年銷售收入5億以上按100%設置標準值

根據企業崗位設置，結合年薪參考標準，按照規定的計算方法，我們可以測算出企業中高層管理人員應繳納的工資薪金個人所得稅參考金額。

（四）圍繞四項指標及測算模型，我們重點做了以下五方面工作：

1.宣傳先行創氛圍。一是堅持稅法宣傳的持續性。通過經常、持續的稅法宣傳，讓納稅人知曉個人所得稅法和有關政策，不斷增強公民的稅收法律意識。逢會必講，利用各種會議場合對企業負責人、財會人員進行宣傳，例如匯算清繳培訓會議、年報會議等；二是堅持宣傳方式的多樣性。采用形式多樣的宣傳方式，充分利用現代化信息平臺，QQ群平臺、微信公眾號平臺、微博平臺、網上窗口通知等形式進行宣傳；三是堅持稅法宣傳的針對性。突出重點，對重點企業采用上門宣傳方式，加強稅法宣傳針對性。對一些重點行業、重點企業，規定稅收管理員定期深入企業面對面、點對點開展政策輔導，經常鼓勵納稅意識較好的企業老總在企業中高層干部職工會議上作相關個稅政策的宣傳與動員，鼓勵企業適當提薪，促使職工自行承擔納稅義務、依法申報個稅。

2.稅源調查獲信息。一是定期上報《個人所得稅稅源調查表》。規定轄區內規模以上企業今年3月15號前上報反映上述四項指標的《個人所得稅稅源調查表》，要求企業如實反映企業人員結構圖和實際的工資薪金收入狀況。二是加強審核，提高采集信息的準確性。根據上報的調查表，深入企業，實地了解企業的人員結構以及相應工資薪金收入狀況；并依托平易系統核對調查表數據，兩相結合，提高所采集的信息的準確性。

3.比較分析找疑點。依據企業上報的調查數據按照測算模型計算出企業應繳工資薪金個人所得稅參考金額，并將企業實繳數與之比對，將指標比對情況在同等規模企業之間進行比較并按質量高低進行匯總排序，對偏離度大的納稅人、扣繳義務人，要求納稅人、扣繳義務人補交稅款或作出合理解釋并提供說明材料。

4.專項清理促申報。根據企業提供的調查表中管理層結構，按照指標4（同等同類職務（崗位）年薪參考標準），測算出該企業中高層管理人員應繳工資薪金個人所得稅參考金額，再結合企業提供的相關說明材料開展進一步審核，對偏離度大企業的申報合理性進行認定，確定需專項清理的“申報異常企業”名單。對該類企業，首先發放整改通知書，要求其依法履行代扣代繳義務并限期進行納稅補報；如企業不配合或補報后仍不能達到要求的，管理員將進一步對企業進行質疑約談，對各中高層管理人員的收入水平進行調查，并督促其按實申報。從目前情況來看，此項專項清理工作開展順利，納稅人能夠積極配合，尚未出現需要移交稽查或評估的企業名單。

5.責任考核提質量。為確保該項工作的實效性，分局每月在分局網頁中公布各管理員調查情況，包括各管理員所轄企業的工資薪金所得個稅本月合計入庫額、上年同月入庫額以及上月入庫額，并由分管局長按季度點評相關工作，確保工作質量。

（五）取得的成效

1、通過加強企業中高層管理人員個人所得稅的征管，直接帶動了分局工資薪金項目個人所得稅征管的質量。2017年年終獎個人所得稅代扣代繳補繳稅額306萬，2018年度的企業整體代扣代繳個人所得稅申報質量明顯提高。2017年1-3月入庫工資薪金個人所得稅2524萬元，2018年1-3月入庫3537萬元，同比增長40.13%。

2、通過調查、約談和專項清理，納稅人對工資薪金個人所得稅的相關政策有了更深入的了解，納稅意識得到了加強。

3、探索了一種直觀、具有操作性的工資薪金個人所得稅征管方法以及相應的工作質量考核辦法，具有一定的借鑒意義。

四、加強工資薪金個人所得稅征管的對策及建議

（一）加強稅法宣傳，提高納稅意識

通過新聞媒體，網絡，微信等手段進行稅法宣傳，使稅法深入人心，能提高納稅人的自覺性，逐步轉變廣大納稅人的觀念，尤其是中高層管理人員，將輔導與宣傳相結合。財務人員加強學習，不斷提高專業知識，提高納稅意識，營造一個良好的納稅環境。

同時要建立個人的財產登記制度，黨員干部做好帶頭作用，把財產收入等公開化，使稅務機關掌握納稅人的財產狀況，各種收入通過銀行結算，盡量減少現金，讓隱匿收入，多渠道收入的納稅人得到控制。

（二）開展專項治理，提高個稅征管質量

因地制宜制定工資薪金個人所得稅征管辦法，以風險管理為導向，抓好疑點信息排查，對發現問題的企業，采取約談企業負責人、各中高層管理人員，調查核實，處理處罰，提出管理意見，移交評估、稽查部門查處等方法，體現稅收的公正公平。

（三）加強對個人收入申報信息的有效監管

建立個人涉稅信息的全國聯網，對多處取得工資收入的加強監控，同時要實現各部門信息交換和共享。工資結算通過銀行支付，更有效的監控個人工資收入，收入更清晰化和透明化。除了對企業的工資審核外，應當關注其他隱匿收入，例如超市發票、旅游發票等，應當按照獲得非貨幣福利并入當月工資薪金中，計算個人所得稅。同時要進一步監控企業實際的生產經營狀況，杜絕收入化整為零的現象，例如辦理多家個體戶執照，分散收入，從而降低個人所得稅。

個人所得稅制度問題較多，完善和改進任務艱巨，隨著經濟的發展，個人所得稅在稅收中的比例會逐步提高，調節收入分配的作用會逐步增強，使百姓收入差距縮小，在黨的領導下，實現富強、民主、公平的和諧社會而努力。

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