關(guān)于我國房地產(chǎn)稅改革的幾點思考

摘要：隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，房地產(chǎn)稅的征收逐漸被提上日程。近幾年，關(guān)于房地產(chǎn)稅的征收爭議不斷，房地產(chǎn)稅的功能應該如何定位，房地產(chǎn)稅的征收依據(jù)和標準應該如何制定都是當下急需考慮的問題。針對諸多問題，必須積極地通過完善公共財政體系以及法律法規(guī)等方面的內(nèi)容來加快房地產(chǎn)稅的立法改革工作，從而有效推進房地產(chǎn)稅改革，積極促進我國房地產(chǎn)行業(yè)的健康發(fā)展。本文主要通過對我國房地產(chǎn)稅的概念、發(fā)展歷程以及當下面臨的問題等幾方面進行分析，以期為我國的房地產(chǎn)稅制度改革提供一些參考。

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)稅；立法；相關(guān)問題

前言

中國房地產(chǎn)市場自 2000 年以來發(fā)展較為快速，尤其是 2008 年開始，中國樓市房價增度明顯，房地產(chǎn)市場的發(fā)展帶動了諸多相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，然而房價頻頻上漲，居高不下以及房地產(chǎn)市場的畸形的發(fā)展也給中國的經(jīng)濟安全以及居民生活帶來了嚴重的不利影響。為了整治房地產(chǎn)市場亂象，國家也出臺了限購與限貸政策，然而治理效果并不明顯，由此作為調(diào)控經(jīng)濟重要手段房地產(chǎn)稅逐漸被重視。

一、房地產(chǎn)稅的定義

房地產(chǎn)稅是指一切與房地產(chǎn)經(jīng)濟運動過程有直接關(guān)系的稅，主要包含土地增值稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、所得稅、契稅、耕地占用稅等。

二、房地產(chǎn)稅的發(fā)展歷程

1949年新中國成立后，中央人民政府政務院決定開始征收房地產(chǎn)稅。1951年8月，政務院頒布實施了《城市房地產(chǎn)稅暫行條例》。1973年，全國在試行了工商稅后，征收于企業(yè)的城市房地產(chǎn)稅也被納入到工商稅當中，城市房地產(chǎn)稅的征稅范圍縮小到了城市內(nèi)的房地產(chǎn)管理部門、個人以及外僑。黨的十一屆三中全會后，為了有效發(fā)揮稅收對經(jīng)濟發(fā)展的調(diào)節(jié)作用，國務院決定恢復征收房地產(chǎn)稅。1986年9月，國務院頒布實施了《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》，把房產(chǎn)作為征稅對象，依據(jù)房屋的原值減除一定比例后的余值或出租房屋的租金收入向房產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)人課征房產(chǎn)稅。1988年9月，國務院頒布實施了《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》。2006年12月國務院頒布483號令，從2007年1月1日起對外資企業(yè)征收城鎮(zhèn)土地使用稅；2008年12月國務院頒布546號令，從2009年1月1日起取消《城市房地產(chǎn)稅暫行條例》，所有房產(chǎn)全部適用于《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》。

三、房地產(chǎn)稅的作用

（一）增加地方財政收入

隨著2016年5月1日“營改增”試點全面推開，地方稅主體稅種消失，地方稅收規(guī)模大幅縮水，地方財力迅速銳減。據(jù)統(tǒng)計，2011年以來，伴隨著經(jīng)濟調(diào)整和房地產(chǎn)經(jīng)濟下滑，地方政府財政收入增速已從24.8%下降至2015年的8.4%，2016年1～6月甚至下降至7.1%，同時各地的“土地財政”也大不如前。而房地產(chǎn)稅開征之后，勢必會成為地方財政收入增加的重要來源，然而房地產(chǎn)稅的征收主要是為了調(diào)整房地產(chǎn)行業(yè)的發(fā)展，地方政府不能將其作為增加財政收入的主要手段加以利用。

（二）調(diào)整房地產(chǎn)市場，抑制房價

通過房地產(chǎn)稅的征收，會使得房屋持有人的房屋成本增加，從而會降低消費者的購買意愿，并且短時間內(nèi)也會限制一定的房地產(chǎn)投資行為，使得炒房行為減少，最大限度釋放住房存量。由此對我國房地產(chǎn)合理有序發(fā)展以及房價的回落產(chǎn)生一定的積極影響。此外，開征房地產(chǎn)稅還能起到調(diào)節(jié)收入分配作用，通過合理引導住房消費，縮小貧富差距，促進社會公平。

四、當前房地產(chǎn)稅開征面臨的問題

（一）相關(guān)法律規(guī)定不完善

依照《立法法》的相關(guān)規(guī)定，房地產(chǎn)稅的開征應當做到“立法先行”，當前我國房地產(chǎn)稅的征稅依據(jù)是國務院頒布的《房地產(chǎn)稅暫行條例》，其法律地位相較于人大立法還較低，容易導致實際稅收過程中諸多問題難以解決，因此，加快推進房地產(chǎn)稅的立法工作，制定完備的法律體系以及相關(guān)制度乃當務之急。

（二）房地產(chǎn)稅稅收體系有待完善

房地產(chǎn)稅的稅收體系還很不完善，主要表現(xiàn)在房地產(chǎn)稅費非常復雜，尤其是“租”“稅”“費”三者混合，很容易造成房地產(chǎn)稅收出現(xiàn)這三個相互混淆，“以稅代租、以費擠稅、租稅費交叉”等不合理的情況時有發(fā)生，很容易導致房地產(chǎn)稅收出現(xiàn)問題。此外，開征房地產(chǎn)稅會與當前土地出納金的征收產(chǎn)生沖突，導致重復征稅問題。因此，必須進一步完善當前房地產(chǎn)稅的稅收體系，根據(jù)現(xiàn)有征收制度做出合理調(diào)整。

（三）稅收征管的配套制度不完善

我國的不動產(chǎn)登記制度發(fā)展緩慢，為房地產(chǎn)稅的征收帶來極大阻礙。當前，幾乎每一個城市都建立了城市住房信息系統(tǒng)，這些住房信息系統(tǒng)主要存在兩方面的問題：一是從技術(shù)上看，比較差的系統(tǒng)兼容性使得數(shù)據(jù)交換情況不容樂觀；二是數(shù)據(jù)不全。因此，要進一步完善不動產(chǎn)登記制度，從而使得稅務機關(guān)進一步掌握納稅人的不動產(chǎn)信息，為房地產(chǎn)稅的征收提供相應的參考。

此外，房地產(chǎn)的價值評估體系也有待完善。房地產(chǎn)的價值是房地產(chǎn)稅征收所需要考慮的重要問題。就我國目前房地產(chǎn)市場來看我國房地產(chǎn)估價從業(yè)人員和機構(gòu)相對較少，在房地產(chǎn)價值評估方面尚在起步階段，評估標準不一，房地產(chǎn)估價業(yè)的發(fā)展明顯滯后于各行業(yè)對房地產(chǎn)評估的特殊要求，為房地產(chǎn)價值的確定帶來極大不利影響。此外，在房地產(chǎn)課稅的評估方面，由于專業(yè)的評估方法與規(guī)則缺失而導致的問題已經(jīng)影響到稅務部門工作的開展。

依據(jù)國際相關(guān)經(jīng)驗的總結(jié)和借鑒，綜合我國實際的發(fā)展情況進行考慮，最合理的建議就是需要在政府指導的基礎(chǔ)下，建立一套完整的評估機構(gòu)，從而將稅收機構(gòu)的管理作為重要的核心發(fā)展，然后運用投標的方式和社會評估的有關(guān)資源和信息，從而保證建立一個非營利性質(zhì)的評估機構(gòu)。

結(jié)語：

開征房地產(chǎn)稅是我國進一步深化財稅體制改革的重要內(nèi)容，對完善地方稅系、調(diào)節(jié)居民財富分配、引導房地產(chǎn)市場健康發(fā)展具有重要意義。面對當前房地產(chǎn)稅開征所可能遇到的各種問題，國家要加快推進立法工作，同時借鑒其他國家房地產(chǎn)稅征收經(jīng)驗，結(jié)合我國國情對我國房地產(chǎn)稅體系進行整合和完善，以更好的實現(xiàn)房地產(chǎn)稅的作用，推動我國房地產(chǎn)市場健康發(fā)展。

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作者簡介：韓華丹（1996），女，漢族，河北省保定市人，本科在讀，單位：河北大學政法學院，研究方向：法學。