現金流量表編制的幾點特殊事項

金曉坤

摘要：本文是筆者在實際工作中存在的幾項特殊事項在現金流量表上如何列示進行了探討和分析。

關鍵詞：現金流量表；特殊事項；列示；探討

現金流量表是反映企業會計期間內經營活動、投資活動與籌資活動等對現金及現金等價物產生影響的會計報表，是企業財務報表的重要組成部分；編制現金流量表的重要目的，是為會計報表使用者提供一定會計期間現金流入和流出的信息，以便會計報表使用者了解和評價企業未來取得凈現金流入的能力、未來償還負債及支付股利的能力、分析企業盈利能力和分析本期營業取得凈現金流入與本期凈收益之間差異的原因、反映企業用現金或非現金的投資與籌資活動以及向外界提供所需要的現金流量信息。筆者結合工作實踐，就現金流量表的編制過程中實際遇到一些特殊事項問題如何在現金流量表中列示進行探討和分析。

一、特殊事項之銀行撥款、提現金、存現金

企業正常財務業務中經常會有銀行賬戶直接調撥資金，或者銀行存現金、基本戶提取現金，這些會計事項屬于其他經營活動，但最終結果是不影響經營活動現金流量。在填報現金流量表時，應注意現金流量選項一定要一致，銀行和現金不論是在借方還是貸方，借貸兩方要統一選“收到的其他與經營活動有關的現金”，這樣才能不虛增虛減現金流量，保證現金流量表的數據準確性。為什么不選擇“支付的其他與經營活動有關的現金”呢，筆者認為公司資金的調撥并沒有造成實際現金流量的支出，雖然都選擇“支付的其他與經營活動有關的現金”，最終現金流量表的數據也不會受影響，但選擇“收到的其他與經營活動有關的現金”更為合理。

二、特殊事項之財務費用

企業的財務費用一般包括三項內容：銀行存款利息收入、銀行業務手續費及工本費、銀行貸款利息支出。這三項內容在填報現金流量表時，需要分不同的現金流量列示。

首先銀行存款的利息收入，筆者認為應該計入“經營活動現金流量―收到其他與經營活動有關的現金”，因為在現金流量表準則中，投資活動的現金流量是指企業長期資產的構建和不包括在現金等價范圍的投資及其處置活動，也就是說銀行存款利息收入不能算作投資活動產生的現金流量；銀行業務手續費及工本費，主要是單位購買支票的工本費、手續費，以及網銀手續費等，這些財務事項的發生都是和正常經營活動相關的支出，故應計入“經營活動現金流量―支付其他活動有關的現金”；銀行貸款利息支出是因為銀行短期借款而產生的費用支出，這顯然屬于籌資活動現金支出，應計入“分配股利、利潤或償付利息支付的現金”。

特別注意的是，在填報現金流量表附注時，“財務費用”只列示銀行貸款利息支出，而不是利潤表中“財務費用”金額。

三、特殊事項之支付個人所得稅

企業支付個人所得稅，在賬務處理上時計入“應繳稅費―個人所得稅”，在編制現金流量表時應計入“支付給職工及為職工支付的現金”中，而不是列示在經營活動“支付的各項稅費”中。因為個人所得稅是單位發放職工薪酬時代扣代繳的部分，實質是職工自己負擔繳納，和工資薪金代扣項目中的社保、公積金類同，都屬于職工薪酬范圍：而“支付的各項稅費”中列示的是企業承擔并直接支付給稅務局的各項稅費。

四、特殊事項之“營改增”后購建固定資產的進項稅額

全面營改增實施以后，企業都會有購建固定資產有可抵扣進項稅額的發生，在填報現金流量表時，正表部分應將進項稅額計入投資活動中的“構建固定資產、無形資產和長期資產支付的現金”，也就是在編制記賬憑證時，對應支付固定資產的銀行存款支出直接選擇“構建固定資產、無形資產和長期資產支付的現金”，需要注意的是，進項稅額賬務處理時科目是記在“應交稅費-應交增值稅-進項稅額”的借方，在填報現金流量表附注時，對應“經營性應付項目的增加（減少以“-”號填列）”應將這部分固定資產的進項稅額進項調整，應調增應交稅費期末余額，這樣才能保證填報的附注中的“經營性應付項目的增加（減少以“-”號填列）”的數據準確。

五、特殊事項之現金及現金等價物

在填報現金流量表的正表最后部分填列的是現金及現金等價物余額，而在附注中是將現金及現金等價物分開列示。有的財務人員錯誤地將會計科目現金余額填到現金余額，將銀行存款余額填列到現金等價物余額。企業會計準則31號中明確指出，現金，是指企業庫存現金以及可以隨時用于支付的存款。現金等價物，是指企業持有的期限短、流動性強、易于轉換為已知金額現金、價值變動風險很小的投資。現金流量表中的現金是企業的現金加上銀行存款，而不是泛指的會計科目中的“庫存現金”，一般性企業是不涉及現金等價物這一項的，也就是現金及現金等價物余額和現金余額是一致的。

六、特殊事項之現金流量表附注中“其他”的列示

現金流量表附注中，凈利潤調節項中有一行“其他”，此項原則上是不應該有數的，應為空，如果財務人員編制現金流量表附注無法調整到與正表一致的經營活動產生的現金凈額，將差倒擠入填報在“其他”里，說明現金流量表的附注填報列示數據不準確，某項或某幾項內容數據有錯誤。

參考文獻：

[1]《企業會計準則第31 號——現金流量表》，應用指南，2015-08-14.