略談現代企業會計系統的規劃與再造

林靜 邵志東

摘要：隨著商品經濟的逐步發展，組織形態不斷演進，產權結構日益復雜，產權主體更為分散，會計信息的供需矛盾日益凸現。作為組織各主體多次博奕的均衡結果——會計系統被要求通過提供共享信息以解決主體之間的爭端與沖突。為使沖突不至于壓倒合作而使企業遭受崩潰，最終達成企業契約的簽訂并減少契約執行的摩擦力，會計系統必將發揮重要作用。與此同時，對現有企業會計系統進行必要地規劃與再造已經成為可感知的現實需要。

關鍵詞：會計系統；規劃；再造

一、會計系統規劃與再造成因

（一）從發展的角度看，會計系統是隨著組織形態的演進而變得日益復雜并完善的。業主制與合伙制組織形式并不需要復雜的會計系統模式，會計僅被作為記憶的延伸，會計系統職能的大小也往往取決于業主記憶力的好差。隨著十五世紀現代企業的興起，所有權與法人財產權相互分離，組織內部開始分權化管理。鑒于股東的分散與缺席，股東對經理人員的活動已無法實施直接控制和監督，一個較為復雜的系統——會計系統被設計用來有效計量主體的資源貢獻與利益支取。

（二）從現代產權理論看，簡單的產權結構需要簡單的會計系統，甚至不需要會計系統，復雜的產權結構需要較為完善的會計系統。隨著產權結構的多元化、分散化，會計系統的內涵被進一步拓展。作為管理系統中處理會計事項（經濟業務）的一個子系統，現代企業會計系統旨在提供共享信息以界定和保護主體產權，認定和解除資源的受托責任，維護各主體對企業總資源的求償權，從而防止締約主體的非期望離棄。

（三）從制度經濟學看，制度是主體之間多次博奕形成的社會契約。會計作為經濟學的一個分支，具有“制度一般”的屬性，會計準則的制定應是政府與企業多次博奕的均衡結果。鑒于制度的變遷缺乏足夠的“公認”階段，“過渡會計學”理論出現真空，企業產權結構長期呈國家一元主體，致使我國傳統企業的會計系統模式簡單，職能弱化，會計人員無所適從。因此，對現有企業會計系統進行必要的規劃與再造顯得尤為重要。

二、會計系統的規劃與再造

規劃含有組織、分工和籌劃的意思。會計系統的規劃，是指通過對構成會計系統的諸要素進行組織、專業化分工和籌劃，以期達到資源的優化配置，確保會計信息適時在線，滿足各主體的決策需要，避免系統運行的非效率化。經濟事實之一是，并不是讓每個人以中等水平去做每一件事，更有力的辦法是進行專業化和勞動分工，以發揮要素的技能（資源）優勢，達到生產的總效用為最大。作為會計信息的生產者——會計系統的規劃也應如此。

再造一詞源自西方管理經濟學的“過程再造”，意指對原有生產流程進行改造、改良，以減少投入而增加產出，滿足利潤最大化的要求。如前所述，現代企業會計系統的功能旨在：（1）向企業經理階層報告內部價值管理信息，用以計劃和控制現在與將來的業務，滿足非常規決策之需要，促使企業交易費用最小化；（2）通過有效計量主體的資源貢獻和利益支取，報告主體的履約情況，披露共享信息，以降低外部各主體的信息成本。因此，對會計系統的再造，是對會計信息的生產流程進行的必要改良，通過完善會計系統的內涵，強化會計系統的職能，以提高會計信息的決策的有用性，確保系統運行的效果。

三、規劃與再造會計系統所面對的幾個問題

（一）財務與會計的關系問題

財務與會計的關系問題，屬會計學基礎理論研究的范疇。基于兩者的血緣關系極為密切，以至于學術界的長期論戰未能形成一個可以依循的標準。但筆者認為堅持“交叉論”的觀點無疑是妥當的。盡管財務與會計在本質、職能、服務對象以及研究起點上存在較大差異，但兩者的切合點是相通的，即價值運動。會計系統旨在生產并傳輸價值運動信息，財務系統管理價值運動信息。二者相輔相成，且其復雜程度和運行效果在交叉部分表現為正相關。鑒于此，對會計系統進行規劃與再造，首先必須充分關注財務系統的運行環境，明確會計與財務的內在關系。

（二）會計系統的獨立性問題

會計系統的獨立性是由會計所具有的質的內在屬性所決定的。筆者認為，會計信息的供需矛盾日益升華，基本可以歸于會計系統的非獨立性。現代企業委托代理機制是基于產權主體的利益目標不同而設計的，委托代理關系的主體是所有者與經營者。鑒于會計系統既被要求用來認定和解除經理階層的受托責任，同時又直接受雇于經理階層這個現實，會計系統扮演了委托代理結構中的次級代理主體的角色。會計系統與經理階層的目標是不謀而合的，這就使經理階層操縱收益、平滑業績、獨立評價自己成為可能。經理階層的機會主義做法以及由此產生的逆向選擇和道德風險，對不擁有具體交易經驗的分散股東而言是一種傷害。因此，規劃與再造會計系統，應將會計系統置于委托代理結構中，使其既不受資源委托者的影響，也不屈從于受托者的壓力，而是在準則的制約下走向獨立。

（三）防止財務腐敗的問題

財務腐敗是締約主體超契約支取利益的一種行為。從其產生的根本原因看，由于信息的不對稱分布以及產權的獨占性、排他性特征，使締約主體以謀求自身利益最大化為目標，而謀求自身利益最大化不能排除超契約支取的動機。從經濟學的選擇與效用理論看，當締約主體擁有專權或信息優勢，使其尋租、設租等預期收益大于預期成本時，主體便有可能滋生財務腐敗。鑒于此，對會計系統進行合理的規劃與再造，充分發揮會計系統在主體契約中的職能，通過披露共享信息以減少財務信息的不對稱分布，獨立認定和解除資源的受托責任，保護主體產權利益，對遏制財務腐敗是非常必要的。

參考文獻：

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