淺析“營(yíng)改增”對(duì)物流業(yè)上市公司稅負(fù)影響

萬瑞文 陳曦

摘要：從2012年開始持續(xù)至今，“營(yíng)改增”一直是學(xué)界與媒體關(guān)注的重點(diǎn)。文章選取2011～2015年上海市物流上市企業(yè)為研究對(duì)象，運(yùn)用趨勢(shì)分析法和對(duì)比分析法分析其披露的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，分析政策實(shí)施前后公司實(shí)際稅負(fù)水平的變化，研究“營(yíng)改增”對(duì)物流行業(yè)的影響，厘清這一政策的正負(fù)效應(yīng)，研究發(fā)現(xiàn)“營(yíng)改增”前后物流業(yè)上市公司稅負(fù)率呈現(xiàn)先增后減的趨勢(shì)。最后針對(duì)眾多學(xué)者及納稅人提出的物流行業(yè)固定資產(chǎn)抵扣不足、實(shí)際稅負(fù)增加等難點(diǎn)問題提出意見和建議。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”；物流行業(yè)；稅負(fù)

一、問題的提出

隨著時(shí)代的發(fā)展，物流行業(yè)越來越貼近人們生活，從某種程度上來說，物流行業(yè)的發(fā)展水平體現(xiàn)了一個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。 “十二五”規(guī)劃綱要中正式提出將現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)作為我國(guó)未來重點(diǎn)發(fā)展的行業(yè)。“營(yíng)改增”從提出到試點(diǎn)再到全面推廣，一直是媒體和學(xué)者討論的熱點(diǎn)話題。此次改革涉及的行業(yè)多、范圍廣。物流業(yè)屬于改革程度較為徹底的一個(gè)行業(yè)，是與很多行業(yè)都有聯(lián)系的復(fù)合型服務(wù)產(chǎn)業(yè)，它不僅在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中起到宏觀調(diào)控的作用，對(duì)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的影響也值得本文深入研究。“營(yíng)改增”后企業(yè)一方面可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，另一方面對(duì)運(yùn)輸業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)的物流公司來說，“營(yíng)改增”后企業(yè)即使能獲得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的機(jī)會(huì)，但是由于名義稅率突然增加，若企業(yè)沒有來得及建立穩(wěn)定的進(jìn)項(xiàng)抵扣鏈條，短期內(nèi)將存在稅負(fù)大幅度上升的風(fēng)險(xiǎn)。“營(yíng)改增”對(duì)物流上市公司的稅負(fù)到底產(chǎn)生了何種影響？需要通過真實(shí)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來研究。

二、“營(yíng)改增”的發(fā)展

營(yíng)業(yè)稅改增值稅，簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”，是指以前繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅。2012年1月1日在上海市開始改革試點(diǎn)；2013年，交通運(yùn)輸行業(yè)在全國(guó)范圍內(nèi)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅的稅制改革；2016年5月1日起，“營(yíng)改增”在我國(guó)全面推開，營(yíng)業(yè)稅徹底退出歷史舞臺(tái)。

三、“營(yíng)改增”對(duì)物流行業(yè)稅負(fù)影響的分析

（一）樣本的選擇

中國(guó)證監(jiān)會(huì)相繼出臺(tái)的各種規(guī)章制度都針對(duì)上市公司，上海市是“營(yíng)改增”的試點(diǎn)地區(qū)，因此本文以上海地區(qū)物流業(yè)上市企業(yè)作為樣本企業(yè)的選擇對(duì)象，剔除主營(yíng)業(yè)務(wù)不是交通運(yùn)輸業(yè)，營(yíng)業(yè)收入來源于境外的公司，最終選擇了上海國(guó)際港務(wù)集團(tuán)股份有限公司（600018）、長(zhǎng)發(fā)集團(tuán)長(zhǎng)江投資實(shí)業(yè)股份有限公司（600119）、大眾交通集團(tuán)股份有限公司（600611）、上海交運(yùn)集團(tuán)股份有限公司（600676）、港中旅華貿(mào)國(guó)際物流股份有限公司（603128）五家公司作為樣本。稅制改革前的2011年是一個(gè)平常的年份，故將2011年選做起點(diǎn)，對(duì)他們披露的2011～2015年的年度財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行研究。

（二）數(shù)據(jù)的處理

由于樣本公司在財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露的信息有限，無法直接得知增值稅額和營(yíng)業(yè)稅額分別為多少，故本文將增值稅和營(yíng)業(yè)稅的合計(jì)作為考察指標(biāo)，來考察“營(yíng)改增”政策實(shí)施四年以來公司的稅負(fù)變化情況。本文在計(jì)算增值稅和營(yíng)業(yè)稅的合計(jì)值時(shí)采用倒擠的方法，先根據(jù)合并利潤(rùn)表附注中披露的城市維護(hù)建設(shè)稅或教育費(fèi)附加的金額計(jì)算出流轉(zhuǎn)額，由于樣本公司均不需繳納消費(fèi)稅，計(jì)算出的流轉(zhuǎn)稅就等于增值稅和營(yíng)業(yè)稅的合計(jì)。

（三）數(shù)據(jù)分析

1. 按年份縱向比較

樣本公司稅負(fù)率總體呈現(xiàn)出先增后減的趨勢(shì)，2012年，除交運(yùn)股份稅負(fù)率小幅度下降外的其他四家公司稅負(fù)都有不同程度的上升，交運(yùn)股份下降幅度為6.63%。其中長(zhǎng)江投資稅負(fù)上升最顯著，上升幅度為190.85%。“營(yíng)改增”后第二年，除交運(yùn)股份稅負(fù)繼續(xù)下降此外，長(zhǎng)江投資稅負(fù)率開始降低，降低幅度為37.61%，同樣在2013年稅負(fù)開始下降的還有大眾交通，降低幅度為10.24%。值得注意的是，華貿(mào)物流在2013年的稅負(fù)上升幅度高達(dá)67.84%。2014年，交運(yùn)股份的稅負(fù)開始上升，上升幅度為9.20%，華貿(mào)物流稅負(fù)上升幅度有所減緩。樣本平均稅負(fù)率在這一年開始下降，降低幅度為5.75%。“營(yíng)改增”后第四年即2015年，除交運(yùn)股份稅負(fù)率持續(xù)上升外，其他企業(yè)稅負(fù)率均呈現(xiàn)下降的趨勢(shì)，其中華貿(mào)物流稅負(fù)率降幅度高達(dá)83.56%。樣本平均稅負(fù)下降幅度為11.63%，但平均稅負(fù)仍高于“營(yíng)改增”前。

2. 按公司橫向比較

不同企業(yè)稅負(fù)變化的原因各不相同，同一企業(yè)影響稅負(fù)變化的因素錯(cuò)綜復(fù)雜，基于上市公司披露的數(shù)據(jù)有限，本文不考慮其他因素的影響，主要從新增可移動(dòng)固定資產(chǎn)（新增固定資產(chǎn)減去新增房屋及建筑物的賬面價(jià)值的差值）、是否享受政府補(bǔ)助、毛利率上個(gè)方面來分析影響樣本企業(yè)稅負(fù)的因素。

分析發(fā)現(xiàn)大眾交通的稅負(fù)率明顯高于其他企業(yè)，大眾交通2012～2015年的毛利率在20%以上，而其他企業(yè)的毛利率一般在10%～15%間，新增可移動(dòng)固定資產(chǎn)與營(yíng)業(yè)收入的比值與其他企業(yè)沒有太大差異，因此認(rèn)為，影響大眾交通稅負(fù)的主要因素是企業(yè)毛利率較高。

長(zhǎng)江投資2012～2015年?duì)I業(yè)收入上升，新增可移動(dòng)固定資產(chǎn)一直不多，2012～2015年新增可移動(dòng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與營(yíng)業(yè)收入的比值分別為1.5%、0.71%、0.76%、0.53%，大眾交通的這一比值在18%左右，交運(yùn)股份的這一比值在4%左右，有顯著的差異，影響長(zhǎng)江投資稅負(fù)的主要因素是新增可移動(dòng)固定資產(chǎn)不足。

華貿(mào)物流稅負(fù)上升的主要原因在于對(duì)政策的理解不充分、落實(shí)不到位。其在2013年年報(bào)中披露企業(yè)對(duì)國(guó)家政策實(shí)施細(xì)則未及時(shí)跟進(jìn)，目前稅收政策在企業(yè)尚未得到全面的貫徹落實(shí)。經(jīng)過2014年的調(diào)整， 2015年的稅負(fù)率開始下降。

上港集團(tuán)和交運(yùn)股份的稅負(fù)變化趨勢(shì)與行業(yè)總體稅負(fù)變化趨勢(shì)大體相同，且都享受了政府補(bǔ)助，因此本文認(rèn)為影響上港集團(tuán)和交運(yùn)股份稅負(fù)變化的原因是來自毛利率和新增可移動(dòng)固定資產(chǎn)等多方面的。

四、結(jié)論及建議

（一）結(jié)論

理論上“營(yíng)改增”的全面推開，延長(zhǎng)了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣鏈條，減輕了企業(yè)稅負(fù)。發(fā)現(xiàn)，樣本公司的總體稅負(fù)在“營(yíng)改增”后的第一年上升，直至2014年行業(yè)平均稅負(fù)才開始下降， 2015年行業(yè)平均稅負(fù)仍高于“營(yíng)改增”之前。

不同企業(yè)之間存在著個(gè)體性差異，一般而言，毛利率越高，“營(yíng)改增”后稅負(fù)上漲越明顯；新增可移動(dòng)固定資產(chǎn)較少，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不足會(huì)導(dǎo)致實(shí)際稅負(fù)增加；未申請(qǐng)到政府補(bǔ)助的企業(yè)則要由企業(yè)自己承受所有來自“營(yíng)改增”影響；對(duì)政策理解不足，應(yīng)對(duì)措施未及時(shí)落實(shí)的企業(yè)會(huì)承擔(dān)一部分不必要的稅負(fù)。營(yíng)業(yè)稅改增值稅并不是兩個(gè)稅種的簡(jiǎn)單變化，是涉及經(jīng)營(yíng)管理的深層次變化，企業(yè)要深入研究相關(guān)政策并制定對(duì)策，盡快適應(yīng)此次稅制改革。

（二）建議

1. 提升企業(yè)自動(dòng)化水平

物流業(yè)是勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)，人力成本較高，因此，提高企業(yè)自動(dòng)化水平成為降成本的重要手段之一。不僅可以減少人工勞動(dòng)，降低人工成本，增加企業(yè)效率，降低企業(yè)成本，而且企業(yè)用來提升自動(dòng)化水平而購(gòu)進(jìn)的機(jī)器設(shè)備是可以實(shí)現(xiàn)增值稅進(jìn)項(xiàng)減免的，進(jìn)而減輕企業(yè)稅負(fù)。

2. 加強(qiáng)人員培訓(xùn)、進(jìn)行稅收籌劃

“營(yíng)改增”后，與“營(yíng)改增”有關(guān)的稅費(fèi)核算會(huì)有所變化，稅費(fèi)核算方面的工作量也會(huì)有所增加，稅費(fèi)核算需要更加細(xì)致明確，這對(duì)財(cái)務(wù)人員提出了很高的要求，財(cái)務(wù)人員需要盡快學(xué)習(xí)相關(guān)政策，接受更多的培訓(xùn)，提高專業(yè)素養(yǎng)和綜合能力，盡快適應(yīng)此次稅制改革。此外，“營(yíng)改增”后，企業(yè)以前制定的稅收籌劃已經(jīng)不再適用，企業(yè)要仔細(xì)研究現(xiàn)有的規(guī)章制度，在法律和政策的引導(dǎo)下，籌劃企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，最大化的享受稅收政策，合理合法合規(guī)的減少企業(yè)稅負(fù)。

3. 加強(qiáng)內(nèi)控和會(huì)計(jì)核算

任何一個(gè)企業(yè)要想做大做強(qiáng)，都離不開完善的內(nèi)部控制制度， “營(yíng)改增”的出臺(tái)進(jìn)一步刺激企業(yè)完善自身，企業(yè)要重視增值稅專用發(fā)票的管理，做好相關(guān)的會(huì)計(jì)處理，以便增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，降低企業(yè)稅負(fù)。避免出現(xiàn)企業(yè)本可以享受優(yōu)惠政策，但由于企業(yè)會(huì)計(jì)核算水平不夠高，導(dǎo)致企業(yè)無法享受政府補(bǔ)貼或是享受的優(yōu)惠政策被打折的情況。

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（作者單位：武漢紡織大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）