養(yǎng)老服務(wù)企業(yè)會計核算存在的問題及改善措施

凌玲

摘要：文章闡述了養(yǎng)老服務(wù)企業(yè)會計核算的重要意義及會計核算的主要內(nèi)容，分析了養(yǎng)老服務(wù)行業(yè)會計核算過程中存在的問題，并提出了完善企業(yè)會計核算的對策。

關(guān)鍵詞：養(yǎng)老服務(wù)行業(yè)；會計核算

人口老齡化引發(fā)了社會對養(yǎng)老問題的關(guān)注，習(xí)近平主席在十九大報告中也將養(yǎng)老作為重點匯報主題，近年來，民營養(yǎng)老機構(gòu)迅速發(fā)展起來。但由于大多數(shù)的養(yǎng)老行業(yè)內(nèi)部管理機構(gòu)比較簡單，會計核算部門并不了解養(yǎng)老企業(yè)會計核算的具體制定流程，無法形成有效的財務(wù)管理，規(guī)范和約束養(yǎng)老企業(yè)財務(wù)行為，造成養(yǎng)老企業(yè)會計核算存在諸多問題。

一、養(yǎng)老服務(wù)企業(yè)加強會計核算的重要意義

（一）加強會計核算工作是促進養(yǎng)老服務(wù)企業(yè)財務(wù)管理制度有效實施的推動力量

企業(yè)在進行內(nèi)部成本管控、經(jīng)營數(shù)據(jù)分析、盈虧平衡測算等工作時，其數(shù)據(jù)在很大程度上都來源于日常的會計核算工作，因此只有提高養(yǎng)老行業(yè)會計人員的專業(yè)技能，完善其核算工作才能適應(yīng)不斷變化的養(yǎng)老企業(yè)財務(wù)管理需求，同時也能為財務(wù)管理工作的順利開展提供保障。

（二）加強會計核算工作有利于完善養(yǎng)老服務(wù)企業(yè)內(nèi)部管理，防范企業(yè)風(fēng)險

目前多數(shù)養(yǎng)老服務(wù)企業(yè)面臨收益期長利潤低的局面，為了擺脫這種困境，企業(yè)會計人員在會計核算工作中就需根據(jù)養(yǎng)老機構(gòu)自身的結(jié)構(gòu)進行相關(guān)的核算，不斷加強會計核算工作，為運營管理者提供有效的經(jīng)營分析與決策，最終使企業(yè)實現(xiàn)盈利，不被市場淘汰。

二、養(yǎng)老服務(wù)企業(yè)會計核算存在的問題

（一）會計核算沒有統(tǒng)一標準

養(yǎng)老服務(wù)企業(yè)不同于其他生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)的會計核算，作為勞動密集型的服務(wù)性企業(yè)，其會計核算體系在我國尚不完善，也沒有形成統(tǒng)一的養(yǎng)老服務(wù)企業(yè)會計核算規(guī)范與標準。大部分養(yǎng)老企業(yè)會計核算中如果主要是運營收入為主，科目則參照小企業(yè)設(shè)置；如果主要靠政府或贊助方投入，科目則參照民間非營利組織設(shè)置，使得在養(yǎng)老服務(wù)行業(yè)進行財務(wù)會計工作的人員沒有具體的參考標準。

（二）沒有制定完整的會計核算細則

財務(wù)部內(nèi)部沒有制定完整的會計核算操作規(guī)范，收入未按實際收費項目進行明細核算，未設(shè)置客戶、產(chǎn)品、部門、服務(wù)類型等輔助核算，導(dǎo)致收入核算太過單一，無法從會計核算中獲取有用的收入明細，造成經(jīng)營管理層無法知悉收入項目來源，收入核算不規(guī)范，例如部分養(yǎng)老機構(gòu)未將預(yù)收住戶躉交費用按權(quán)責(zé)期間分期結(jié)轉(zhuǎn)到收入，未將收到的政府免稅收入、捐贈收入，政府贊助收入等分開核算。

（三）成本、費用核算口徑不一致

成本、費用不區(qū)分業(yè)務(wù)部門核算，只核算一級科目，未設(shè)置二級科目，導(dǎo)致成本核算不細致，監(jiān)督不到位，財務(wù)核算不完善，環(huán)節(jié)管理不緊湊，造成每月提供給養(yǎng)老院管理層的月度成本控制管理計劃及月度財務(wù)經(jīng)營分析報告的成本數(shù)據(jù)分析不具體不到位，致使無法合理對各部門進行成本數(shù)據(jù)管控、考核與評價。

在核算中存在金額較大的年度費用一次性入賬，未進行攤銷的情況；未按合同約定的服務(wù)期限合理預(yù)提到所屬月，使成本費用期間分布不合理。

（四）報銷單據(jù)審核不嚴，導(dǎo)致核算工作不嚴謹

由于會計人員對養(yǎng)老行業(yè)會計核算知識欠缺，導(dǎo)致在核算工作開展中出現(xiàn)諸多問題：如對報銷單據(jù)審核不嚴，費用報銷單上各項填寫缺項，原始單據(jù)不全、收到的發(fā)票大小寫有涂改未經(jīng)審批以收據(jù)入賬、以不合規(guī)發(fā)票入賬、攤銷費用無攤銷表，提取現(xiàn)金沒有付款申請單，簽批手續(xù)不完整等情況。

三、存在問題的解決對策

（一）建立養(yǎng)老企業(yè)會計核算管理規(guī)范

財務(wù)部門應(yīng)根據(jù)養(yǎng)老企業(yè)自身結(jié)構(gòu)，建立健全“養(yǎng)老運營會計核算管理規(guī)范”，以明確會計核算管理的部門職責(zé)、管理內(nèi)容與要求、質(zhì)量控制、記錄管理、考核和報告與記錄?！梆B(yǎng)老運營會計核算管理規(guī)范”核算需明確以權(quán)責(zé)發(fā)生制為記賬憑證。對重點會計科目核算應(yīng)加以詳細說明，對科目設(shè)置原則上應(yīng)明確明細科目及輔助核算雙重口徑設(shè)置以滿足不同的取數(shù)財務(wù)分析需求。例如預(yù)收賬款，養(yǎng)老院主要為預(yù)收住戶躉交款及住戶預(yù)交零星款項，收到預(yù)收款時嚴禁一次性結(jié)轉(zhuǎn)收入，正確的做法為將收到的躉交款按期結(jié)轉(zhuǎn)到各期收入，在核算收入時，應(yīng)區(qū)分運營收入與營業(yè)外收入，運營收入主要核算院內(nèi)住戶的日常重要開支收入，例如床位費收入、居住費、照護費、餐飲費收入等養(yǎng)老行業(yè)的主要收入。設(shè)置一級科目，同時設(shè)置客戶、產(chǎn)品、收費類型、收費模式、部門輔助核算，在輔助核算時還應(yīng)添加：客戶+產(chǎn)品+成本中心；在月底根據(jù)住戶當(dāng)月實際發(fā)生的床位費、居住費、照護費、餐費確認收入。日常零星服務(wù)在每日發(fā)生時確認收入。另一方面養(yǎng)老行業(yè)因為享受國家優(yōu)惠政策，有免稅范圍，因此應(yīng)該單獨設(shè)置免稅調(diào)整項目以區(qū)別免稅的金額，營業(yè)外收入可以具體細分到政府免稅收入、捐贈收入，政府贊助收入，有關(guān)部門捐款捐物，上級民政部門、政府的撥款、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、出租收入、利息收入等均應(yīng)入賬。

（二）統(tǒng)一養(yǎng)老企業(yè)內(nèi)部成本、費用核算口徑

養(yǎng)老服務(wù)企業(yè)一般分為業(yè)務(wù)部門（養(yǎng)護部、餐飲部、活動部、物業(yè)部、醫(yī)療部）、銷售部門、職能部門（院辦、行政、財務(wù)部）；業(yè)務(wù)部門發(fā)生的所有支出核算在主營業(yè)務(wù)成本中；職能部門（除職能部門為住戶發(fā)生的支出外） 發(fā)生的支出，核算在管理費用；銷售部門發(fā)生的所有支出，核算在銷售費用；主營業(yè)務(wù)成本是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營性活動發(fā)生的成本。養(yǎng)老服務(wù)企業(yè)營業(yè)成本包括經(jīng)營成本，主要核算物料消耗、能源、洗滌、維修保養(yǎng)、有線電視、環(huán)境維護、服務(wù)成本等；業(yè)務(wù)部門人員經(jīng)費、辦公經(jīng)費、攤提費用。應(yīng)設(shè)置二至六級科目分別核算，并設(shè)立部門輔助核算。物料消耗及低值易耗品攤銷設(shè)立部門及資產(chǎn)類別輔助核算。銷售費用是指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各種費用。養(yǎng)老服務(wù)企業(yè)銷售費用主要包括：銷售部門的交通費、業(yè)務(wù)招待費、銷售提成、人員經(jīng)費、宣傳資料制作費等。應(yīng)設(shè)置二至五級科目分別核算，并設(shè)立部門輔助核算，其中低值易耗品攤銷設(shè)立部門及資產(chǎn)類別輔助核算。管理費用是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各種費用。養(yǎng)老服務(wù)企業(yè)管理費用主要包括院辦、行政部、財務(wù)部發(fā)生的辦公用品、快遞費、差旅費、交通費、固定電話費、人員經(jīng)費等。應(yīng)設(shè)置二至五級科目分別核算，并設(shè)立部門輔助核算，其中低值易耗品攤銷設(shè)立部門及資產(chǎn)類別輔助核算。財務(wù)費用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用。養(yǎng)老服務(wù)企業(yè)財務(wù)費用主要包括：網(wǎng)銀及POS機刷卡手續(xù)費、利息收入/支出等。應(yīng)設(shè)置二級科目分別核算，發(fā)生相關(guān)費用一次性計入費用。

（三）養(yǎng)老服務(wù)企業(yè)應(yīng)加強對資產(chǎn)、物耗的領(lǐng)用攤銷核算

由于養(yǎng)老行業(yè)的特殊屬性，其一次性用品需求量很大，并且其需求具有一定的可預(yù)見性和階段性，因此可以將這些一次性用品放在原材料中核算，原材料可以采用先進先出法，領(lǐng)用時將物料消耗一次性計入歸屬部門（如餐飲部、養(yǎng)護部、物業(yè)部）成本費用，規(guī)范攤銷費用核算：月度攤銷費用主要為先付款，金額較大，需按照合同約定時間，平均攤銷各月，通常分攤期限為12個月。主要包括供暖費、消電檢、滅火器檢測等。預(yù)提費用主要為成本費用確定，先按期預(yù)提，后付款的各項的費用。主要包括專業(yè)服務(wù)外包費（如保安、維修、保潔）、綠植租擺費、垃圾清運、化糞池及污水管道清掏、隔油池清掏、電梯維保等。對于這些費用應(yīng)根據(jù)合同約定進行預(yù)提。

（四）加強養(yǎng)老服務(wù)企業(yè)餐飲部會計核算工作

養(yǎng)老服務(wù)行業(yè)中餐飲收入是養(yǎng)老機構(gòu)運營收入的重要來源，餐飲部服務(wù)水平的高低直接關(guān)系著養(yǎng)老機構(gòu)服務(wù)口碑和經(jīng)營效益。所以加強餐飲部的會計核算工作尤為重要；根據(jù)餐飲部服務(wù)對象可以將收入?yún)^(qū)分為住戶餐與其他餐，住戶餐主要核算住戶用餐消費，相應(yīng)的餐飲部各項成本也要區(qū)分核算，合理區(qū)分收入成本核算也能及時了解住戶對餐飲食材的喜好，讓餐飲部管理人員及時做到合理配置及食材成本管控。

（五）加強對養(yǎng)老服務(wù)企業(yè)各部門業(yè)務(wù)單據(jù)的審核

會計人員應(yīng)該熟悉每個部門的業(yè)務(wù)，對養(yǎng)老服務(wù)企業(yè)會計核算每筆支付款項，會計應(yīng)及時準確的對付款申請單、發(fā)票、相關(guān)備查附件進行審核，對于交通費需要交通費明細表、業(yè)務(wù)招待費需要業(yè)務(wù)招待申請單、差旅費需要出差申請。另，會議費需要有會議通知，辦公用品需要附章明細，培訓(xùn)費要有培訓(xùn)計劃，銀行付款憑證資料，核算銷售提成時必須要有銷售提成表，每月的攤銷費用應(yīng)該有攤銷清單，自制原始憑證必須由制單、部門負責(zé)人及審核人簽字，提取現(xiàn)金時簽批手續(xù)一定要完整后才可辦理現(xiàn)金支取。

四、結(jié)語

加強養(yǎng)老服務(wù)企業(yè)的會計核算，需建立相關(guān)法律法規(guī)，規(guī)范養(yǎng)老行業(yè)的會計核算標準。在當(dāng)前養(yǎng)老服務(wù)行業(yè)市場競爭激烈的大環(huán)境下，養(yǎng)老企業(yè)財務(wù)人員要不斷加強自身的業(yè)務(wù)素養(yǎng)、職業(yè)技能，以給管理層提供更有效的成本管理，經(jīng)營決策報告提供更有意義的分析，讓民營養(yǎng)老企業(yè)在市場競爭中快速發(fā)展。

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（作者單位：慈溪樂城置業(yè)有限公司）