“營改增”對我國現代服務業的影響探析

陳鈺梅

摘要：“營改增”是我國“十二五”期間推出的一項重大的財稅體制改革舉措，其主旨在于將營業稅征收的行業納入到增值稅視域之中，拓寬增值稅征收的范圍，通過試點改革之后較好地優化了稅制結構，對于我國現代服務業也產生了較大的影響，使服務業的整體稅負得以減輕，現代服務業的運營也更加健康高效。然而，“營改增”對現代服務業帶來的挑戰，對服務業財務管理的要求更高，要積極探索“營改增”背景下的現代服務業解決對策，更好地推動我國現代服務業的可持續發展。

關鍵詞：“營改增”；現代服務業；影響

在我國推行“營改增”的稅收政策背景下，對我國的現代服務業造成了較大的影響和沖擊，使我國現代服務業的稅務負擔大幅減輕，促進了現代服務業的專業性分工。然而，由于之前在現代服務業中存在的重復征收的營業稅問題給服務業的發展帶來了極大的阻滯，為此，要探索和分析“營改增”對我國現代服務業影響的相應對策，以更好地推動現代服務業的快速健康發展。

一、“營改增”政策概述

“營改增”政策也即將之前的營業稅改征為增值稅，是我國稅收制度改革的一項重大舉措，這一政策的推行要由試點再逐步推廣，待真正解決現實中的問題之后才能在全國范圍內大面積地推行，以更好地與我國的市場經濟現狀相契合，它具有極為重要的宏觀調控作用和功能，對于我國經濟結構調整有重大的影響和關聯。“營改增”政策的推行使我國現代服務業的稅費得以減少，在對現有稅制進行優化改革的前提下，為現代服務業營造出更為優質的稅收環境，并以小微服務企業為試點，對服務業的經濟結構加以適當的調整，使之能夠得到更好的社會分工，與我國社會經濟發展戰略部署相吻合。

在“營改增”的稅制改革舉措中，進行了如下工作部署：對納稅人的部署。該稅收政策將納稅人按照其每年應當繳納的增值稅銷售額，劃分為一般納稅人和小規模納稅人，以增值稅銷售額500萬元為界限，超出者即為一般納稅人；不足者即為小規模納稅人。對稅率的部署。服務業在原先的營業稅之時統一采用5%的稅率，“營改增”稅制改革之后則分為了不同的檔次：租賃有形動產的增值稅稅率為17%；其他現代服務業則采用6%的低稅率；小規模納稅人征收3%的稅率。對計稅依據及方法的部署。對于現代服務業中存在企業轉付資金或墊付資金的行為也要成為計稅的依據。對于通信信息業、教育業、建筑業、鐵路運輸業采用一般計稅方法；對于保險業及生活類服務業采用簡易計稅方法。對服務貿易進出口的部署。現代服務貿易進口要征收增值稅，服務出口則推行零稅率。

二、“營改增”稅制改革政策對于我國現代服務業的影響分析

（一）“營改增”對現代服務業稅負的影響

“營改增”政策對鐵道運輸業、咨詢業、鑒別業、租賃業造成了較大的沖擊和影響，鐵道運輸業的稅率由之前的5%增加到11%，增大了現代服務業稅率的負擔，也促使鐵道運輸業的設施得以更新和提高，環保措施也得到了極大的增強。咨詢業和鑒證業的稅率則由之前的5%增加到6%，盡管其稅率負擔增加了，然而可以借助于進銷項稅抵扣、政府扶持等措施，以較好地減少其稅收負擔，促使其稅率的平衡。

（二）“營改增”對現代服務業財務管理的影響

1. 對國家稅收征管體制造成了影響。“營改增”稅制改革措施極大地轉變了我國稅收征管體制，使現代服務業的稅收負擔得以減輕，規避了企業偷稅、漏稅的現象和問題。并且，在稅收計征方式更加復雜的條件下，企業財務人員必須更為全面地掌握企業的財務相關信息狀況，考慮更多的計算因素和條件進行合理的籌劃和管理。

2. 對企業稅率變動造成了影響。“營改增”對于現代服務業納稅企業的稅收計征方式造成了影響和改變，對小規模納稅人的稅率轉變為3%，對一般納稅人的稅率征收則分為6%、11%和17%三個不同的檔次。由此可見，現代服務業的稅率劃分更為明確和清晰。

3. 對企業稅負水平造成了影響。“營改增”稅制改革措施的稅收計征是以企業增值額為前提而實施的，稅基較低，減輕了同等稅率條件下服務企業的稅負水平。

4. 對企業會計核算造成了影響。在“營改增”稅收改革制度之下，現代服務業的會計核算更為復雜，原先的傳統會計核算方式難以適應“營改增”稅制改革的要求，加大了會計核算的難度。如：納稅人要設置“應交增值稅”和“未交增值稅”兩項；要增加設置“增值稅抵稅額”科目，確保納稅人有進項稅稅款。這些稅率和稅負大小的變化，對于現代服務業的會計核算造成了較大的影響。

5. 對企業發票管理的影響。“營改增”稅制改革措施之下，納稅人開具的為無法用于稅額抵扣的增值稅普通發票和可以用于稅額抵扣的增值稅專用發票，并對服務業中的不同特殊情況進行了詳細的規定，這就對企業的發票管理造成了影響，要求企業發票管理工作更為細致和全面，也為企業財務的科學性、完整性奠定了基礎。

三、現代服務業在“營改增”下的管理對策分析

（一）合理有效地開展納稅籌劃管理

現代服務企業要在“營改增”的背景下做到自身的納稅籌劃管理工作，通過科學合理的納稅籌劃，較好地降低服務企業的稅收負擔，增加服務業企業的生產經營效率。

1. 加強納稅籌劃管理意識。現代服務企業要重視自身的納稅籌劃管理工作，利用國家的稅收調控杠桿，使企業的納稅籌劃管理更為合理有效，更好地促進資本的流動和資源的合理優化配置。

2. 加強企業納稅籌劃風險管控。現代服務企業在“營改增”的背景下避稅的風險日益增大，然而，企業可以利用合理的納稅籌劃技術，達到合理地規避稅收、減輕企業稅負的目的。企業要在進行自身的稅收籌劃管理工作中，正視其中存在的風險，建構完整的風險預警追蹤系統，確定切實可行、完整的納稅籌劃方案，靈活地運用國家的各項稅收政策，遵循稅收立法原則進行納稅籌劃，實現科學有效的風險控制和防范。同時，企業要設立內部籌劃管理小組，聘請專業的稅務籌劃人員，兼顧各方的稅收情況及稅負轉嫁的可能性，選取利益最大化的方案，更好地享受國家有關稅收政策帶來的福利。

（二）加強增值稅專用發票的管理及報稅

1. 嚴格管理和控制增值稅發票。國家對于增值稅專用發票的領購人限定為增值稅一般納稅人，其他小規模納稅人及非增值稅納稅人只能要求代開增值稅專用發票。服務企業在開具增值稅專用發票的過程中，要嚴格按照規定進行操作，確保專用發票開具項目齊全、方法正確、字跡清楚、加蓋發票專用章等。

2. 企業要做好“報稅”工作。服務業企業要明確自身的行業適用的稅負，使進項發票內容與自身銷售的貨物相匹配和對應，并在半年之內進行抵扣所取得的增值稅專用發票。同時，完善企業進項發票的入庫手續，確保其真實和完整。

3. 嚴格按照防偽稅控抄報流程。增值稅防偽稅控系統是在數字密碼和電子存儲技術應用的前提下，實現對增值稅專用發票的防偽稅控，可以有效地避免稅收流失的現象。現代服務企業開票人員要熟悉防偽稅控抄報的具體流程，依照具體的步驟進行操作。

（三）完善和優化地方財稅體制

“營改增”對于我國現代服務業造成了較大的影響，為了更好地消除“營改增”適用中的障礙，要進一步完善和優化地方稅收體制和相關制度，具體來說要從以下方面入手。

1. 完善地方稅制。“營改增”將原本歸屬于地方財政收入的稅制轉變為中央財政和地方財政收入共享稅，對于地方稅收來源造成了較大的沖擊和影響，為此，要優化和提升地方政府的公共服務能力，增加增值稅地方分享比例，完善地方財政收入系統，以達到增加地方財政收入的目的。

2. 提升增值稅地方共享稅比例。在全面推行“營改增”之后，要合理調整增值稅中央與地方的共享比例，以保障地方稅收的穩定與平衡。

3. 降低一般納稅人認定標準。由于我國的增值稅應稅服務的納稅人大多是小企業，因此要適當降低一般納稅人的認定標準，使小企業能夠享受到稅制改革帶來的益處，全面消除重復征稅的問題。

（四）提升現代服務企業的管理水平

現代服務企業要樹立與時俱進的理念，提升自己的財務管理水平，避免財務管理中存在的不足和漏洞，更好地增強服務企業應對風險的能力，更好地預防腐敗、提升服務企業的經濟效益。

1. 健全服務企業的財務管理體系。現代服務業企業要完善自身的財務管理體制，采用科學有效的績效評估手段和方法，增強企業的抗風險能力。建立健全企業財務管理信息系統，以全面分析企業的生產營銷、財務管理等相關信息數據，及時全面地采集、整理、分析和反饋財務相關信息，確保企業財務信息的真實性、合理性和完整性。同時，還要加強企業成本核算和管理，吸納管理人員進入到企業管理決策領域，更好地為企業管理工作獻計獻策，降低企業成本費用，增加企業收益。另外，還要重視對企業財務管理工作人員的培訓，要增強企業財務管理人員的專業素質、信息化素質和道德素質，更好地促進企業的健康長久發展。

2. 加強納稅人與稅務系統的溝通和鏈接。現代服務企業還要加強對“營改增”政策的學習，以適應復雜變化的稅收征管制度，積極與稅務系統工作人員進行聯系和溝通，解決“營改增”中的困難和疑惑，較好地實現涉稅事宜的高效完成。

綜上所述，“營改增”對于我國現代服務業產生了重大而深刻的影響，與我國結構性關稅的大背景相契合和適應，旨在消除現代服務業的重復征稅問題，降低服務企業的稅收負擔。要在全面分析“營改增”背景下的現代服務業的影響前提下，積極探索和分析現代服務企業“營改增”的應對措施，更好地推動服務行業發展，拓展其行業空間，促進企業的分工細化和技術進步，降低服務企業的成本費用，增加服務企業的經濟收益。

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（作者單位：福州廣播電視臺）