提前或滯后開具發(fā)票財稅處理探討

劉瑤

摘要：伴隨著財務(wù)管理工作的不斷推進，不同原因會導(dǎo)致企業(yè)單位產(chǎn)生提前或者是滯后開具發(fā)票的情況，如何有效建立相應(yīng)的財稅處理機制，需要相關(guān)部門著重思考，優(yōu)化建構(gòu)稅收準則，強化處理效果。本文對提前或滯后開具發(fā)票的基本依據(jù)進行了分析，并著重闡釋了對應(yīng)的稅收處理措施，以供參考。

關(guān)鍵詞：提前；滯后；開具發(fā)票；財稅處理

在企業(yè)常規(guī)化運營工作中，提前或滯后開具發(fā)票的財務(wù)問題屢見不鮮，只有建立有效的財稅處理工作，才能從根本上建立相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險管控機制，從而滿足會計收入的基本原則，推進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

一、提前或滯后開具發(fā)票的基本依據(jù)

結(jié)合我國基礎(chǔ)性稅收管理要求，“以票控稅”一直是核心思想，在發(fā)票管理辦法細則中就有相關(guān)規(guī)定，要求填開發(fā)票的相關(guān)單位或者是個人要在經(jīng)營業(yè)務(wù)確認營業(yè)收入的過程中直接開具相應(yīng)的發(fā)票[1]。若是在規(guī)定的時間前開具發(fā)票將其定義為提前開具，若是在規(guī)定的時間后開具發(fā)票則稱為滯后開具，而在實際企業(yè)業(yè)務(wù)運營中，其主要出現(xiàn)的情況和依據(jù)分為以下幾種情況：

（一）企業(yè)單位行業(yè)慣例

對于企業(yè)運營工作而言，尤其是財務(wù)管理項目，往往會利用一些行業(yè)內(nèi)“約定俗成”的原則進行，部分行業(yè)會將提前開具發(fā)票作為行業(yè)慣例，其中，報刊發(fā)行行業(yè)就是代表。由于報紙要全年刊發(fā)，因此，會在征訂時直接收取一年的款項，并且開具全額發(fā)票，而其中部分款項屬于提前開具發(fā)票[2]。另外，電信產(chǎn)業(yè)也是提前收取客戶的預(yù)交款項，然后直接進行提前開具全額發(fā)票。相對應(yīng)的，一部分行業(yè)內(nèi)的慣例就是滯后開具發(fā)票，會在客戶交款后才開具發(fā)票。這種行業(yè)慣例形成了固定的模式，也是企業(yè)單位中較為常見

的問題[3]。

（二）企業(yè)單位業(yè)務(wù)需求

在經(jīng)濟貿(mào)易不斷發(fā)展的背景下，單用途商業(yè)預(yù)付卡業(yè)務(wù)模式成為了一部分行業(yè)運營結(jié)構(gòu)中較為常見的操作模式，其中，發(fā)卡方會在售卡收款的過程中直接開具發(fā)票，這就減少了交易實際發(fā)生過程中發(fā)票開具的數(shù)量。針對單用途商業(yè)預(yù)付卡業(yè)務(wù)模式，我國相關(guān)管理辦法和通告都明確指出，其要嚴格遵守《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》中相應(yīng)的管理意見，要求相關(guān)稅務(wù)部門對單用途商業(yè)預(yù)付卡業(yè)務(wù)模式進行系統(tǒng)化發(fā)票管理和稅收稽查，從而減少發(fā)卡方在售卡環(huán)節(jié)出現(xiàn)的經(jīng)濟作弊行為，提高發(fā)票的應(yīng)用質(zhì)量和實際經(jīng)濟價值。盡管要求十分明確，但是，市場運營過程中卻依舊存在一些問題，部分企業(yè)在運行單用途商業(yè)預(yù)付卡業(yè)務(wù)模式的過程中，由于操作流程和操作實效性差，會導(dǎo)致執(zhí)行效果并不理想。

除此之外，部分企業(yè)會為了迎合客戶的實際財務(wù)要求，采取提前或者是滯后發(fā)票的業(yè)務(wù)形式，一般會發(fā)生在服務(wù)行業(yè)，而隨著服務(wù)行業(yè)數(shù)量的增大，這種情況也就逐漸增多。究其原因，主要是由于企業(yè)不想失去業(yè)務(wù)，就會采取一味遷就的手段。

（三）企業(yè)單位違規(guī)操作

盡管企業(yè)采取提前或滯后開具發(fā)票的方式，并不會對經(jīng)濟貿(mào)易產(chǎn)生過度的影響，但是，不可否認的是其中存在一部分企業(yè)是為了減少稅負或者是延遲交稅，這種違規(guī)操作是故意違反稅法規(guī)定的行為，需要受到重視。

總之，企業(yè)提前或滯后開具發(fā)票的行為，或是存在行業(yè)內(nèi)的合理性，或是行業(yè)競爭的無奈之舉，而其中最需要相關(guān)部門關(guān)注的就是故意違規(guī)行為[4]。

二、提前或滯后開具發(fā)票的稅收處理措施

在分析了提前或滯后開具發(fā)票產(chǎn)生原因之后，就要針對性的建立相應(yīng)的稅務(wù)處理工作，有效建構(gòu)規(guī)范且符合標準的管理體系，從而維護經(jīng)濟貿(mào)易運行結(jié)構(gòu)。并且，稅務(wù)機關(guān)要建立“嚴厲禁止”到“適度寬容”的循序漸進式處理過程，充分順應(yīng)營改增的財務(wù)趨勢，對提前開具發(fā)票進行認可性規(guī)定約束，逐漸取締滯后開具發(fā)票。

（一）稅法管理

要想從根本上建構(gòu)完整的稅收處理機制，就要從稅法層面建構(gòu)完善且有效的監(jiān)督機制和監(jiān)管體系，完善管理標準。

第一，2011年，我國頒布《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》（2010年12月第587號令修改），并且對發(fā)票的開具進行了時限要求，相關(guān)稅務(wù)機關(guān)要責(zé)令開展限期整改工作，對違反要求的企業(yè)單位進行“沒收非法所得”的處理，且處于10000元以下的罰款。

第二，2011年2月開始實行實施細則，無論是填開發(fā)票的單位或者是個人，都要在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)并且相關(guān)營業(yè)收入已經(jīng)確認后及時開具發(fā)票，而對于沒有發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)的項目，嚴禁開具發(fā)票。

因此，提前開具發(fā)票有了明確的規(guī)定，涉及到增值稅等相關(guān)稅務(wù)的經(jīng)營業(yè)務(wù)，在發(fā)生前開具發(fā)票屬于違規(guī)行為。相關(guān)企業(yè)單位，要結(jié)合法律規(guī)定對自身經(jīng)濟貿(mào)易行為進行有效約束，建構(gòu)完善的經(jīng)濟管理措施，按照標準化要求落實發(fā)票開具工作，從而在提升行業(yè)競爭力的同時，滿足稅收管理的具體要求。

（二）稅務(wù)管理

在稅務(wù)管理工作開始前，要對可能存在的錯誤處理類型有所認知，從而建立有效的管控機制。一方面，企業(yè)會利用不開具發(fā)票的方式進行收入沖抵，這種方式在零售業(yè)中較為常見，只要是不開具發(fā)票或者是收入在發(fā)票收入以上，就會將開具發(fā)票的收入看做不開發(fā)票收入的一部分，然后不再進行單獨的稅務(wù)處理。另一方面，利用提前開具發(fā)票的方式，會在相應(yīng)的會計確認收入時對開具的發(fā)票進行稅務(wù)管控。

基于此，要想完善有效的稅務(wù)管理工作，就要嚴格按照相關(guān)規(guī)定約束自身的經(jīng)濟行為。尤其是對涉及到增值稅的業(yè)務(wù)，若是要提前開具發(fā)票，就要將開具發(fā)票的時點視為納稅業(yè)務(wù)發(fā)生的基礎(chǔ)性時間，并且計提具體的銷項稅款，按照規(guī)定繳納增值稅。對于提前開具發(fā)票的相關(guān)業(yè)務(wù)要進行獨立處理，不能利用不開發(fā)票的收入進行沖抵。值得一提的是，單用途商業(yè)預(yù)付卡業(yè)務(wù)模式要進行特殊處理，其最大的差異就在于售卡后一直到持卡人實際消費前都無法預(yù)估其具體的消費項目，這就會造成稅務(wù)處理的不確定性。由于不能判定經(jīng)營業(yè)務(wù)涉及的稅款結(jié)構(gòu)，又不能判定其是否屬于免稅業(yè)務(wù)、具體消費門店、適應(yīng)稅率等，因此，要結(jié)合實際情況建立更加動態(tài)化的稅務(wù)處理措施，這需要政府和國家稅務(wù)總局進一步予以重視。

綜上所述，稅務(wù)處理工作中，開具發(fā)票的時間就視為納稅業(yè)務(wù)時間，售卡時間不能開具增值稅專用發(fā)票，結(jié)合具體情況和實際消費項目，對已經(jīng)計提的流轉(zhuǎn)稅予以系統(tǒng)化調(diào)整和管理。

（三）會計處理

在會計處理工作中，不僅要積極建構(gòu)完善的成本監(jiān)督管控體系，也要將會計處理和稅務(wù)處理進行有效分離，從而提高稅務(wù)管控措施的實際水平。

第一，在開具發(fā)票并且收取相關(guān)款項后，要將收入款項視為預(yù)收款項進行系統(tǒng)化處理，尤其是對計提稅費予以監(jiān)督，從而完善管理標準。若是滿足收入確認的相關(guān)條件，企業(yè)單位就要將預(yù)收款項視為收入，并且將其直接結(jié)轉(zhuǎn)為相對應(yīng)的成本。

第二，在企業(yè)單位收到款項前開具發(fā)票，要對應(yīng)收款項和預(yù)收款項給予增加處理，按照規(guī)定對稅費項目予以計提，當具體貿(mào)易行為滿足收入確認條件后，將預(yù)收賬目轉(zhuǎn)結(jié)為相對應(yīng)的成本，而在收到款項后予以沖減應(yīng)收款項處理。基于此，編制資產(chǎn)負債表對具體工作的開展十分必要，尤其是對增值稅納稅人而言，抵消后產(chǎn)生的差額部分就是企業(yè)單位需要向客戶收回的提前開具發(fā)票所形成的稅款部分。

第三，對于提前開具發(fā)票，若是交易行為本身沒有發(fā)生，則納稅人要借助紅字發(fā)票進行沖減，對發(fā)票形成時應(yīng)收款項予以處理，并且對計提的相關(guān)稅費展開系統(tǒng)化歸類管控。

第四，要對流轉(zhuǎn)稅附加稅費進行處理，其中，提前開具發(fā)票會出現(xiàn)附加稅費，涉及城建稅、教育費附加等，增值稅一般納稅人要按照當期銷項稅額和進項稅額的差值建立稅費處理機制，若是基數(shù)在0以下，則不會產(chǎn)生附加稅費，若是基數(shù)在0以上，則要計提附加稅費，結(jié)合原則計入當期損益。

三、結(jié)束語

總而言之，在對提前或滯后開具發(fā)票財稅處理工作進行處理的過程中，要明確具體情況，并且積極落實相應(yīng)的財稅管理措施，在整合管理標準的同時，完善管理要求，對企業(yè)所得稅的清繳工作予以重視，優(yōu)化調(diào)整處理辦法，提高企業(yè)單位經(jīng)濟貿(mào)易行為的合法性，實現(xiàn)企業(yè)的全面健康發(fā)展。

參考文獻：

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[3]王學(xué)軍，邱曉瑞.增值稅簡易征收政策下發(fā)票開具和稅額計算要領(lǐng)解讀[J].財務(wù)與會計（理財版），2015（06）：14-15.

[4]楊曉鈺.基于餐飲娛樂業(yè)發(fā)票開具情況的稅收思考[J].劍南文學(xué)（經(jīng)典閱讀），2014（11）：177.