關于工程造價跟蹤審計工作的思考

張志成

摘要：工程建設具有投入資金較大、建設周期較長、參與管理和施工的單位眾多等特點，如果沒有系統的管理機制，沒有完善的監督體系，不能及時掌握真實的證據，那么，審計工作就難以發揮作用。因此從建設項目的可行性研究開始，直至竣工結算工作的完成為止，進行全過程的跟蹤審計，使建設過程中的各個環節都能得到有效的監控，確保審計資料的真實、可靠和完整，才能保證審計結論的正確，才能充分發揮審計監督的作用。

關鍵詞：工程造價；跟蹤審計；掌握證據；發展需要；投資效益

“行政權力運行到哪里，監督就落實到哪里，財政資金運用到哪里，審計就跟進到哪里”，在我國經濟已由高速增長階段轉向高質量發展階段，正處在轉變發展方式、優化經濟結構、轉換增長動力的攻關時期，重溫總理對審計工作提出的具體要求，顯得尤為重要。經濟的迅速提升，高質量的發展需要，不僅會給資金的管理工作加重負荷，而且也使資金使用的監督工作面臨新的挑戰。就目前的工程建設現狀而言，因管理不當而人為性的浪費還比較嚴重，如何提高建設資金的使用效率？如何發揮審計工作的監督、評價、服務和免疫功能？是工程建設領域需要解決的重要問題。

一、全程審計的必要性

傳統的審計是將工作的重點放在施工完成以后，主要是對工程項目的決算數額進行審計，沒有形成合理有效的審計體系，不能對項目建設的全過程進行監督，不能從根源上解決項目決策和施工過程中存在的問題，審計的對象重量而不重質，工程造價審計只是一個形式，就像“走過場”，容易讓不法分子鉆空子、成為高智商犯罪分子的庇護所。

因此，在建設項目“孕育”的開始就要高度重視審計功能的發揮，使工程建設過程中的信息能夠暢通地反饋、問題能夠及時地發現，使建設工程中的各個環節都能得到有效的監督和控制，使工程審計人員能夠掌握完整、真實、可靠的資料，把工程造價的審計工作抓早抓好，讓審計工作隨著工程的建設同時進行，把原先的事后監督變為事前的審計控制、事中的審計服務、事后的審計反映，從而使審計工作真正的發揮作用。

二、審計工作的早介入

工程項目的立項工作，屬于建設單位的重大事項，應嚴格遵守“三重一大”的報批程序和集體決策制度，杜絕個人英雄主義或全盤代理的獨立決策；杜絕不懂裝懂或動耳不動腦的官僚主義。項目批準前的可行性研究，不能僅依靠單一的方案，應從多個方案中相互比較、參考借鑒、認真篩選，應充分進行專業技術方面的論證，從項目建設的綜合效益考慮，優選有質量標準、有技術保障、有效益要求的最佳方案，經過科學論證之后，才能決定擬建項目是否實施。

要盡早地發現問題，必須盡早地獲取相關資料，這就要求審計工作必須主動出擊、盡早地介入，及時地掌握審計資料，及時地得出審計結論，及時地提供審計意見，做到“不等亡羊先補牢”，避免事后監督的被動。

三、發揮事前審計的作用

現實的工程造價審計工作，多數還停留在完工之后才進行審計的狀態，沒有高度重視工程建設前期的審計環節，而這一環節恰恰是至關重要的。建設一個不需要或者沒有用途的工程則是最大的浪費，設計一個功能不全或不能滿足使用需要的項目，豈不是從源頭開始就已經造成了浪費。因此，對可行性研究的監督、對初步設計方案的控制、對施工圖紙設計的審查、對施工技術力量的核實，都是工程開工前期必須要做的工作，從項目建設的源頭進行監督與控制，才是確保建設資金安全、高效、合理使用的保證。

在工程項目開工的前期，對資金的來源和性質進行審核，對資金是否充足和落實情況進行審核，對工程建設審批程序的合法性進行審核，對建設場地的落實情況進行審核，對招標形式和招標過程進行審核。這樣才能杜絕邊施工邊設計的現象；才能避免因資金不足而終止建設的現象；才能保證項目的建設在預算資金的范圍內按期完成；才能達到預期的投資效益。

四、合同訂立的同步審計

合同的簽訂應由專門的機構和部門來負責，但是工程合同不僅專業性較強，而且具有它的特殊性，并且標的較大，需要審計工作的提前把關，因為合同中標明了服務單位和建設單位的權力和義務，是參與建設各方針對具體事項的詳細約定，是維護各方合法權益的書面依據，所以施工合同的簽訂必須規范、完整和全面，必須符合法律和法規的約定。審查合同內容的制定是否詳細，應將建設過程中可能出現的問題盡量在合同之內明確約定，避免因合同制定的不清晰、不完善而導致推卸責任現象的發生，避免因合同存在漏洞而導致工程停滯、扯皮、無法施工，使建設項目意外受損的現象。

依法簽訂合同是維護建筑市場正常秩序的必要保證，簽訂合同應依據相關的法律和法規，對擬訂的工程項目合同，應進行認真復核和審查，為后續的合同履行、資金撥付、工程審計等工作提供書面依據。因此，對簽訂合同應進行仔細、認真、嚴格的審查，避免合同中弄虛作假，避免合同中出現漏洞，避免因合同簽訂不當引起糾紛的現象發生。

五、施工過程中的審計跟蹤

項目建設的過程往往是很長的，建設地點和期限、地理環境和氣候、圖紙設計的完善程度等，都可能給施工期間帶來預料不到的問題，解決問題無疑會使建設項目發生資金使用上的變動，這就改變了原本的計劃，為了防止變更情況的肆意出現，必須對其嚴格地控制。因此對工程建設過程中的變更情況進行監督是極為必要的，這就體現出跟蹤審計工作的重要。

工程項目的施工是建設資金大量使用的重要階段，是建設資金轉化成建設成果的具體操作，能否按照事前的設想和要求進行建設？能否達到預先制定的工程質量？能否在合同約定的時間按期交付？這些都將影響到工程項目投資的具體效益，應該加強這一階段的審計監督力量，充分掌握真實、可靠的原始證據，把審計工作落到實處，對施工的全過程進行監督，確保有效的控制，以發揮審計的監督和反映作用。

六、重視撥付資金的審計

建設資金的流出，應該高度地重視，在支付之前，要審查是否按照資金使用的計劃，是否偏離預定的使用方向，是否按照合同的付款約定，首先要認真、仔細地審查工程進度的真實情況，預防施工單位虛報冒領，防止項目單位疊加上報套取資金，審查用款單位申請工程款撥付的依據，避免以預付備料款或支付工程款為名轉移、藏匿建設資金，預防違規使用建設資金，控制工程項目資金在預定的范圍內正確、有效地使用。

工程款項支付不能僅依靠會計部門的簡單審查，因為工程價款的計算是一項十分復雜而且專業性較強的工作，需要了解工程建設的進度情況，需要準確計算實際完成的工程數量，需要根據專業定額計算出建設項目的真實價值，因此，需要具備工程造價方面的專業技術知識，才能勝任工程項目的結算工作，所以支付工程款項時需要工程造價人員的及時介入。

七、跟蹤價格因素的變動

材料是工程建設必不可少的元素，其價格變動自然是影響竣工造價的重要原因，然而建筑材料價格受供求關系的影響，隨季節的變動而變化，并且受替代產品的沖擊，因此變化平凡。材料的價格應根據市場實際情況、實事求是地合理定價，但是，對合同當中已經約定的材料，雙方應按照擬定材料的品牌、質量和價格進行結算，對于合同中約定的帶有風險因素的價格指數，應作為竣工決算的重要依據。

其次是人工單價的變化，不同的季節、不同的環境、不同的工種，勞動力的價格是不同的，建設管理部門為了適應市場的變化，也會分階段調整人工單價。再者是施工機械臺班單價的變化，隨著科學技術的不斷進步和高科技成果的不斷轉化，工程施工的自動化程度不斷提高，機械費用的單價也在不斷地變化，工程經濟管理人員，要時刻對施工機械臺班市場價格進行跟蹤了解，及時掌握市場價格變化的實際情況，以作為機械費用結算調整的依據。

最后是政策性調整和不可抵抗自然災害的影響，國家根據宏觀經濟的需要進行的政策性稅收調整；地方根據實際情況對一些費用的規定和收取；以及自然災害的出現對項目建設的影響，這些當然會影響工程項目建設的最終造價，要根據其政策性收費標準的變化和實際情況的出現，進行合理、合規地調整，進行科學有效的控制。

八、加強分包項目的審計

總承包單位可能會因自身的專業技術力量不足，或施工資質范圍不夠，不能勝任總包工程中的部分項目，因此需要將這部分工程項目外包，建設單位應對施工單位分包出去的工程項目，以及分包合同進行認真地審查，要審查外包內容是否符合相關約定、分包隊伍是否真正具備相應的施工資格和技術實力、分包工程的材料是否能夠控制、分包出去的項目是否有質量保證，防止以次充好牟取暴利。

對分包工程的審計，不但要審查工程的質量，而且要審核工程的造價，并且要考核完成的速度，應采取財務審計與工程審計相結合的方法，因為財務審計與工程審計雖然各自獨立，但有著密切的聯系，盡管它們的工作范圍和審計的時間有所不同，審計的方法有所差異，但審計的客體即對象是相同的，所以其成果可以相互借鑒，避免重復勞動，這不僅能夠節約審計時間，并且能夠提高工作效率。

九、審計人員專業素質的要求

“打鐵必須自身硬”，指的是政治過硬，本領高強。審計人員的業務水準，是開展具體工作的重要前提，工程項目的審計工作，對審計人員的專業水平要求極高，審計人員需要通識的知識范圍很廣，比如：財務和審計知識、業務與溝通能力、計算機操作技術等。要想做好審計工作，光靠健全工作制度還遠遠不夠，還需要提高和擴充審計人員在基本建設方面的專業技術知識，需要充分了解和掌握與工程項目建設的具體情況和規范要求，要熟悉工程定額的使用、熟悉各項取費的標準、熟練操作工程造價軟件等，才能使得工程審計工作的開展不再盲目。

十、做好審計評價工作

經驗就是財富，掌握經驗是做好工作的資本，積極做好建設項目的后評價工作，以利改進工程項目審計的方法。通過排查，總結經驗和教訓，將工程建設項目存在的具體問題、共性問題進行梳理，提供給項目決策和工程建設的管理部門，為進行宏觀調控和以后的項目決策工作提供依據。

做好項目審計的完工評價工作，是對項目建設成果的總結，是對工程建設部門的績效考核，是對建設資金使用效率和效益的檢測。建設項目審計的后評價工作，對工程的建設起到“回頭看”的作用和效果，是項目建設管理工作的收尾工程，是對跟蹤審計工作成效的檢查和復核，對以后的工程審計工作具有重要的借鑒、參考和指導作用，因此不可忽視。

十一、結束語

工程造價的審計工作應隨工程的建設進度并行開展，改變以往事后審計的被動，將審計工作的介入點前移，從項目的可行性研究開始，直至竣工結算工作的完成，進行全過程的跟蹤審計，審計人員主動出擊、掌握原始的資料證據，才能對建設項目進行有效的監督；才能使工程項目的建設得到嚴格的監管；才能防止貪污腐敗事件的發生。因此，把審計工作抓早抓好，逐步形成一個制度完善、方法得當、工作高效高的審計工作體系，及時地發現建設過程中的具體問題，及時地反饋信息，使審計工作真正地發揮監督和反映作用，才能筑牢防止浪費的堤壩，提高工程建設的投資效益。