多晶硅生產成本解析和成本控制方法淺談

賀晴

摘要：新能源產業中的多晶硅產業經歷了從暴利時代到微利甚至無利時代的迅速演化，從整個產業的發展中可以追蹤到成本控制從不被重視到被企業重視到步步為贏的身影。這一戲劇性的過程反應出宏觀經濟的變幻莫測，更反映出成本核算體系、成本內部控制過程對企業生存的重要性。它不僅反應生產活動中各項指標耗費的結果，進一步分解后更可以反應出耗費是否必要、是否過量或不足，從而幫助管理者找到控制耗費、分配耗費的方法。我們這么做的最終的目的只有一個就是讓企業更好的利用資源實現利潤的最大化。

關鍵詞：成本構成；成本分解；成本內控及方法

一、多晶硅行業背景

十年前由于新能源產業的迅速崛起，太陽能作為清潔能源的代表而受到追捧，太陽能的迅速發展導致了多晶硅價格的大幅上漲，價格一度飆升至300萬元/噸，再加上當時我國各省發改委即可立項審批項目，投資的熱度高漲造成全國上下都在開工建設。

但隨后的幾年，朝陽不再，價格不斷滑落，投產早的企業抓住了黃金期，積累了巨額財富，這些財富有的用于企業增加產能來攤低成本，有的用于轉型投產新型產業。但更多的企業是在摸索中求生存，成本初步成為企業決勝的關鍵。

十年后的近期，多晶硅的最新價格已跌至11萬元/噸，許多做大做強的企業無一不是在低成本的企業運營中，在價格上占領了優勢，保障了充足的現金流。那些最終銷聲匿跡又或者艱難前行的企業，哪一家又不是被高昂的成本拖累致殘致死，成本最終成為企業生存的命脈。

二、多晶硅成本構成和分解

多晶硅的生產制造過程從原材料的進入到成品的出爐，是一個封閉循壞、不可間斷且分步實施的過程，適用于成本核算中的分步法。

簡單的說，多晶硅是通過硅粉和三氯氫硅的化學反應還原出來的。這一化學反應中會生產出包括四氯化硅、氫氣、氯化氫及其他雜質的化學混合物，這些化學物質會以精餾的方式進行分離，分離后的各種化學物質可以再利用或者重新返回到反應中進行再循環利用。

多晶硅成本構成比較簡單，主要的外購原材料是液氯、三氯氫硅（主要依靠自制）和硅粉，他們隨產量的增減變動而變動。

多晶硅生產人工成本較高，但相對固定。其高成本的原因包括：其一，多晶硅屬于高新技術產品，要依靠工程師的知識和理解力，很好的詮釋工藝；要求技術工人能對儀器設備做出準確的認識和嫻熟的操作，甚至通過敏銳的觀察力來控制反應過程，適當的人工成本是保障生產的必要條件。其二，各項社會保險的支付也是一筆不容忽視的費用。

多晶硅生產的間接制造成本主要包含：一、輔助材料：主要是參與生產的一部分其他化學品，例如水、氮氣、蒸汽、酸等，它們作為生產的必要組成部分隨產量的增減變動而變動屬于變動成本。二、備品備件：有部分設備通常情況下會隨著化學性生產過程被腐蝕和損耗，因此設備容器的零件需要定期更換，更換成本與生產相關并隨產量的增減變動而變動應劃分為變動成本；但有些設備不需更換零配件而需要定期維護，這部分費用在一段時間內不會顯著變化，因此劃分為固定成本。三、低值易耗品有輔助生產部門所需的工器具等費用相對固定。四、勞保、安全用品通常采用定期定額制度配發，費用屬于固定成本。五、包裝物隨產量的增減變動而變動應劃分為變動成本。六、動力能源中最大的電力耗費大約占到整個成本體系的三分之一，也跟隨產量的增減變動而變動劃分為變動成本。此項耗費除節約用電外暫無從控制，唯一能影響單位成本的方法是采用類似優惠電價的方式，在此不做討論。

這些間接費用最終分解到循壞的各個工序中產生的十幾種化學物質中，并依據產量進行分配計算出各種在產品的單位成本，再利用標桿法進行對比分析比較出哪一種在產品成本超標，據此找出此循環是否在生產環節存在工藝問題、是否存在額外耗費等情況。標桿分析配合生產流程分析可以很好的評估某一生產環節的生產效益、生產效率，如果是資源分配不合理，能幫助管理者更好的配置資源解決問題。標桿分析通常會獲得很好的績效指標，增加生產競爭力，間接降低成本從而提高企業利潤率。

三、多晶硅成本內控重點和解決方案

多晶硅的成本構成不具有復雜性，生產在全封閉的環境中，循環反應一旦開啟不可人為調節，故生產環節中的可控性較小。從循壞外找成本控制的關鍵點，我們從生產開始的第一步原材料采購下手。管控的重點除了采購時的商務價格談判，還需防止采購人員和經銷商的舞弊行為，杜絕哄抬價格賺取回扣或壓價造成的原材料質量標準下降等事件的發生；防止采購人員和生產人員的串通，杜絕倒賣事件的發生。

存貨保管時盡量避免積壓、占用資金，積壓可造成貶值、破損、安全隱患等不可控的事件發生，應采用核定原材料、輔助材料、備品備件等的使用量保證最低庫存；避免存貨價格走勢造成的成本增高下降引起的利潤虛減虛增問題；加強存貨保管，防止存貨丟失；嚴肅出入庫流程，做到庫存賬與實物賬的一致，防止舞弊行為的發生；降低損害企業利益的行為導致的成本上升利潤下降。

人力資源控制也應該被納入成本控制的重點，使用有能力、值得信任的員工加之及時有效的培訓都可以將改正性的內部控制降到最低，雖然生產中工藝流程在產品線設計時就已經確定下來，可是生產中的創新性和使用上的量化節約完全依靠工程師和技術工人的職業操守和知識技能來彌補；減少誤操作造成的人員傷亡和額外設備損傷；使用熟練員工可以有效的增加生產效率減少額外消耗。另外，崗位員工缺乏或過剩都是不可取的，應按照工作流程合理計劃和調節，盡量壓縮人工成本。

間接費用在多晶硅生產過程中是可控性最大的成本組成部分，屬于成本管控的重點。固定成本首先設定優先級，確定哪些應該或必須承擔；哪些不會創造增值，應予消除。在多晶硅生產中類似固定資產折舊的部分是基本不變的，固定資產一經投入使用即有相當長時間的使用性，因此折舊對成本的影響相對固定，屬于必須承擔的部分；閑置廠房、設備和落后的產品線屬于不會創造價值增值的固定資產，他們產生的折舊應該是應予消除的。變動成本設定優先級應確定哪些活動能為客戶帶來增值以及哪些活動應予剔除。在多晶硅生產中一些輔助生產活動，比如廢棄物的處置方法能否對客戶有利，選擇時就應選擇更環保安全且便捷的方法，淘汰處理繁瑣占用資源的方法；固定資產中的機器設備由于化學品的侵蝕和使用的磨損會相應增加維護費用，比如：更換零配件，閥門的定期檢修，生產的設備的檢修費用是可變的。因此應當嚴格執行維修、檢修計劃不增加額外的成本耗費。選擇確定后，不管是固定成本還是變動成本都需通過履行優先級解決哪些成本最有可能通過精心規劃而得到降低。比如剛才提到的閑置廠房、設備和落后的產品線可以選擇出租、轉讓等轉移固定資產使用權或所有權的方法來降低固定成本增加利潤；主要原材料三氯氫硅主要依靠工藝合成，部分需要購買成品，在如何選擇的問題上我們就要考量外購成品的性價比問題。

最終我們回到讓所有人關心的產量上來，產量和成本的關系是先出現一個固定成本后再線性反應，即生產之初有一個必須發生的開車成本，生產成本隨后依據產量的增加而逐步增加。只要開始生產，初始固定成本是一個必須要發生的耗費，因此這部分成本在生產上是真正的不變成本，降低他的單位消耗需要盡量的利用產能來發揮優勢。產能是導致生產系統無法擴大產出，影響指標的瓶頸，產能的極限也是成本范圍的極限。在接近產能極限的同時，營運效率會下降，成本會增加，因為最大限度的開啟產能可能導致設備不堪重負引起停產或減產；自循壞產品不能滿足需要時可能增加外部購買；全負荷生產可能導致人員疲憊發生誤操作；廢棄物處理可能不及時需要增加費用額外處理等各種耗費增長的情況。產能過小會喪失機會成本，形成單位成本畸高。因此，合理的利用產能來攤銷固定成本也是重中之重。

四、總結

在工業化的制造環境下，管理者要求企業的每一項資源和每一個生產步驟都可以得到監控，用合適的方法計量成本，對直接材料、直接人工和間接費用合理分解度量，使用正確的管理控制方法。在合理有效的前提下提高企業運營效率，讓資源變為更多的利潤。

多晶硅行業處在充分市場競爭環境下，成本構成、核算方法和內部控制有類似與化工行業的部分，希望對有類似核算體系的企業有參考價值。管理會計中的成本考核和業績評價方法有很多值得我們學習和利用的知識，本文對多晶硅生產制造成本的粗淺認識尚有需要斟酌之處，懇請朋友們批評指正。