土地財政視角下的土地供應與稅收結構

文/潘星宇

土地財政視角下的土地供應與稅收結構

文/潘星宇

武漢大學經濟與管理學院

本文采用2009-2014年我國30個省（直轄市、自治區）的面板數據來分析土地財政視角下我國不同土地供應用途分別對增值稅、營業稅、企業所得稅的影響。研究結果部分表明：（1）土地供應用途的不同對增值稅的影響較小；（2）土地供應用途的不同對營業稅的影響較大（3）土地供應用途的不同對企業所得稅影響小

土地財政；稅收；土地供應用途

1 研究背景

“土地財政”是地方政府高度依賴土地而獲得收入的一種財政模式。在中國，土地財政作為一個專有名詞大致出現在2004年，它反映了政府出讓國有土地而獲取土地資產性收入以及與之相關的產業稅費逐步在政府收入構成中占據重要比例，成長為中國地方“第二財政”的客觀事實。由于土地財政引發了一系列諸如失地農民問題、城市拆遷糾紛等一系列在輿論上具有負面效應的問題，“土地財政”便帶有了貶義色彩。但是，“土地財政”作為全球最大的發展中國家在其轉型過程中特有的一個經濟和社會現象，從學術角度來看，是個具有世界水平意義的學術問題，值得我們進行深入、全面的剖析。

2 “土地出讓”用途影響稅收收入的機理

目前，中央和省級政府并不直接掌握土地，而是對土地進行管理；地方政府才是直接掌管土地的主角，其職能既有管理又有經營。但各級政府除提供公共產品和服務外，還需要承擔發展本地經濟的重任。這種政府職能的錯位，必然要求地方政府對土地的管理職能要服從對土地的經營職能，從而獲取經濟發展所必需的資金。但同時，如果地方政府能夠成功出讓土地，在激烈的招商引資地區競爭中勝出，獲得制造業投資，就會獲得未來穩定的收入流（如增值稅收入等），以及制造業帶來相關產業的聚集和人口的幾種，從而帶動商業和服務業的發展，進而導致商業服務業稅收收入的增加、服務業用地土地出讓金收入的增加。

同時，土地出讓用途的不同意味著有不同類型的企業進行投資；而在2013年之前，營改增還未全面實行，這也意味著不同行業類型、不同產業結構企業對不同稅種的貢獻是不同的，所以“土地出讓”用途會對稅收收入產生影響。

3 模型構建與數據選取

本文利用2009-2012年全國30個省市區（除去港澳臺和西藏自治區）的數據，建立面板數據分析不同土地供應用途對我國稅收的影響。同時考慮到影響稅收的其他因素，在此本文考慮以及非農產業總額、全社會固定資產投資額、全社會商品零售額、進出口總額、城鎮居民可支配總收入和農村居民總純收入這五個影響因素。

本研究的數據均來自于《中國統計年鑒》、《中國國土資源統計年鑒》以及《廣東省國土資源統計年鑒》，采用中國國內各省市區（除去港澳臺和西藏自治區）2009-2012年的數據進行分析。

模型構建

構成面板數據進行了描述性統計和回歸分析，在回歸分析中利用極大似然估計法、固定效應、隨機效應、面板FGLS等不同的方法對財政支出政策影響企業創新的程度進行定量分析。本研究建立的線性回歸方程如下：

其中rTaxit表示第i個省份第t年的相應稅額占GDP比重，rlit表示不同類型的政府財政收支指標，Control是模型的控制變量，為非農產業總額、全社會固定資產投資額、全社會商品零售額、進出口總額、城鎮居民可支配總收入和農村居民總純收入五個量占GDP的比重；εit為隨機擾動項。相對于普通最小二乘法（OLS），本模型利用不同的估計方法來檢測土地出讓用途對于稅收的影響程度。

4 結論

經過實證分析，發現對于增值稅而言，其與五種土地供應用途的關系均并不是很顯著，推斷其可能原因應該是：（1）增值稅的征稅范圍在2009-2013年產生過幾次較大的變動有關；（2）同時，增值稅的計稅依據為增值額，而增值額與土地供應的用途并無直接聯系，所以導致增值稅占GDP比重的與土地供應用途的相關性并不明確。營業稅與交通運輸用地、公共設施用地的相關性顯著，原因在于交通運輸用地、公共設施用地供應屬于基礎設施建設，而基礎設施完善的地區更能吸引其他企業投資，從而使該地能夠吸引到更多的企業，為當地擴大了稅源，帶來了未來穩定的現金流。企業所得稅幾乎與所有土地出讓方式均有著比較顯著的相關性，企業所得稅計稅依據是來自于企業所得額，這一點同增值稅類似，而不論土地出讓的用途為何，相應企業成立、經營、盈利均會產生企業所得額，所以企業所得稅與土地出讓的用途并無明顯關系。

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潘星宇（1995-），男，漢族，碩士研究生學歷，單位：武漢大學經濟與管理學院，研究方向：經濟與管理。