淺談區塊鏈技術與審計

劉一霖

摘要：現今，是互聯網技術的高速發展的社會，以互聯網技術為基礎的新技術不斷被提出，區塊鏈就是新技術之一。區塊鏈的概念自被提出之日起，就受了各行各業的廣泛關注，其主要特征是去中心化，信息不可篡改，公開化，透明化等。本文將以區塊鏈的視角對于審計上存在的問題進行討論，并給出合理意見。

關鍵詞：區塊鏈審計分布式賬本

從財務的角度來講，區塊鏈是一種分布式賬本，它是一種鏈條式的結構，將數據區塊按照時間順序進行組合，再結合密碼學的相關知識，從而確保數據區塊不可以篡改和偽造。

一、區塊鏈的技術創新

（一）分布式賬本

由散布在多個站點的不同存儲點同時進行記賬工作，且每一個存儲點都記錄完整的賬目，同時各個存儲點都參與監督交易的合法性，彼此相互作證。傳統分布式賬本是根據一定的規則，將數據分成多份進行儲存，每個存儲點只有自己的信息，區塊鏈分布式賬本中的每個存儲點都是鏈式結構，存儲所有信息。存儲點之間相互獨立且地位等同，依賴于共識機制的作用，確保每個存儲點上信息的一致性。區塊鏈上任何一個存儲點都不可以單獨記錄數據，從而避免了在受到威脅或者收受賄賂的情況下，單一的記賬者為自身利益記假賬的可能性。由于數據存儲點充足，所以只有破壞每一個存儲點上的數據，才會造成數據的丟失，而這在現實中很難實現，區塊鏈分布式賬本技術解決了網絡數據安全問題。

（二）非對稱加密和授權技術

非對稱加密算法意味著需要兩個密鑰，一個是公鑰，另一個是私鑰。在A和B交易中，雙方分別有兩個密鑰。A的私鑰保密，公鑰告訴 B；B的私鑰保密，公鑰告訴A。由A將該消息發送給 B時，用B的公鑰加密， B收到這個消息后， B用自己的私鑰解密，所有其他收到此消息的人都無法解密，因為只有B擁有B的私鑰。這就是非對稱加密的操作流程。在區塊鏈中，雙方A和B的交易信息是公開的，但A和B的身份信息是高度加密的。若要訪問，需經過數據擁有方許可，進而達到保證數據安全和保護隱私的目的

（三）共識機制

共識機制的含義是：對于任意一個存儲點所記錄的數據，若干個毫不相干的存儲點同時確認了這個數據的準確性和可靠性，即可以認定所有的存儲節點之間已經達成一致以確認數據的準確，同時，共識機制也決定了由哪一個存儲點來記賬，如何記賬。共識機制包括四種不同的機制，可以應用不同的場合，適用于多種狀況，有效解決效率和安全之間的矛盾。

（四）智能合約

智能合約是旨在以基于信息的方式傳播，驗證或執行合同的計算機協議。使用區塊鏈上這些可靠的，不可修改的數據自動執行一些完善的規則和條款。這種技術是在沒有第三方監控的情況下進行可信交易，交易具有可追蹤和不可逆轉的特，并有助于減少與合約相關的其他交易成本。

二、應用區塊鏈技術給審計帶來的便利

（一）信息透明化，提升時效性

審計的作用是提高公司提供的財務報告的可信度，并向其預期使用者提供他們所需要的信息。而各方使用者對于審計的要求不盡相同，企業所有者希望審計透明，所追求的不僅僅是最終的結果，也日益重視審計的過程；公司管理層希望審計工作能夠盡快完成，減少對企業經營的影響；投資者希望審計能夠完全避免欺詐行為，并為其投資行為提供最大限度的保護。而能夠保證上述三者需求的核心就是企業信息透明化，區塊鏈技術的應用正是迎合了這一點，而受到企業的青睞。分布式賬本技術，使得區塊鏈每一個存儲點所記錄的信息的都是完整的，并且存儲點之間獨立平等，從根本上保證了數據的準確性。這樣注冊會計師在審計過程中就可以縮減為獲取準確數據而與管理層博弈浪費的時間，同時更專注于分析數據背后所隱藏的關于公司經營的信息。這不僅會提高注冊會計師審計的效率，還能滿足多方要求。

（二）不對稱加密，提高審計獨立性

非對稱加密技術是確保區塊鏈匿名性特征的核心技術。利用區塊鏈技術，注冊會計師不再需要被審計單位提供數據，而是在區塊鏈數據庫中提取被審計單位的底層數據，并直接利用底層數據生成財務報表。由于區塊鏈的不可篡改的特性，因此生成的財務數據是各方可以信任和認可的數據。這一特性使得注冊會計師不必費勁心力與管理層周旋，來確定數據的準確性，直接避免了注冊會計師在審計過程中與管理層不必要的接觸。同時，區塊鏈的匿名性可以有效地隱藏私人信息，避免審計人員收受賄賂或者其他因素的影響，從而保證了審計工作的獨立。

（三）權力下放，減少審計風險，簡化審計程序

隨著社會的發展，企業規模不斷擴大，經營日益多樣，管理日益復雜，為了能夠以合理的時間、人力以及成本萬層審計工作，審計抽樣程序由此產生。而審計抽樣程序不能給數據提供完全的保障，審計風險依舊存在。在區塊鏈技術中，去中心化的特性使得它不再依賴傳統集中管理，而是權力下放，每一個存儲點記錄賬目的權利都是平等的。去中心化特性的實現依賴于分布式賬本技術，鏈接賬本的每個節點上都存儲著完整的交易信息，每個節點記錄的信息同時又需要其他節點的實時驗證，該方法可以完全保障數據的準確性，降低審計風險。此外，利用區塊鏈技術注冊會計師可以任意檢驗數據波動情況是否合理。比如，在檢查支付公司的開戶銀行時，由于開戶行眾多且遍布全國各地，我們很難逐一核實每個開戶行的情況。但在應用了區塊鏈技術后，我們可以輕松的在區塊鏈數據庫中獲取到準確的數字，并且由于時間戳的功能，可以追蹤數據發生的時間，可以簡化審計過程中的審計流程，節省審計資源。

三、應用區塊鏈技術給審計帶來的沖擊

（一）對審計人員的道德要求增加

由于區塊鏈的分布式賬本技術的應用，信息高度完整、透明、公開，使得交易中的每一方都會獲得企業的審計報告以及審計報告中涉及的機密問題。在便于注冊會計師更加容易取得公司的數據的同時，公司的競爭對手也更易于取得公司的數據。一旦公司的經營狀況，戰略決策，現金流量，成本預算等機密信息被競爭對手獲悉，并加以利用，對于任何一家公司而言都將是重創。這就要求注冊會計師在審計過程中更要注意自己的言行舉止，保守被審計單位的商業機密，同時時刻保高度謹慎的職業素養，避免被別有用心之人利用。

（二）對審計人員技能要求增加

隨著計算機技術的發展，會計審計行業早已脫離的手工記賬，原始審計的階段，對于計算機的熟練應用已經是現代審計人員基本的職業素養之一。但是隨著互聯網技術的繼續推進，各種新型技術不斷發展，在區塊鏈技術下的審計人員不能僅固守于現有的財務審計知識，更應該在公司管理、決策、計算機編程等多方面充實自己，成為一個不會被技術變革覆蓋的未來型審計人才。

（三）外部審計行業遭受沖擊

區塊鏈中的每一個存儲節點都是由公司員工進行操作，公司員工共同記錄且地位平等，相互監督，以保證存儲的數據具有高度準確性和高度可信性。這就意味著，由區塊鏈自身提供的信息就可以滿足公司所有者，管理層，投資人等多方利益相關者對于信息質量的要求，不再需要聘請第三方審計公司來進行取證服務和授予信息。企業對于外部審計的依賴會大大降低，部分外部審計人員將會面臨失業的問題，會計師事務所也會面臨業務大幅縮水的問題。會計師事務所如果想要在變更中生存下來，就要積極尋求業務上的轉變，深層挖掘事務所作為外部審計機構所能帶給企業的附加價值，甚至是帶給資本市場的深層次價值。

結語

盡管區塊鏈技術受到了各行各業的廣泛關注，但是其技術成果還不甚成熟，仍舊有許多問題需要解決，還有更多的功能有待開發。所以作為當代審計人員的我們不能抵觸于新型技術的替代，也不能懼怕新型技術給我們帶來的緊迫感，而應投身于其中，利用自身的專業知識，幫助區塊鏈技術于審計更好地融合與發展，走在技術發展的最前沿才是不被技術掩埋的根本。同時，還應該關注更多新型技術的發展，順應技術變革的浪潮，增強自身的價值，成為掌握多種技能的復合型審計人才。

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