從效率與公平原則看國地稅合并

王麗芝

黨的十九屆三中全會提出將省級和省級以下國稅地稅機構合并，2018年全國兩會明確要求在6月下旬正式合并各省（市、自治區）國地稅機構。自1994年分稅制改革構建了中央和地方財政分配關系的基本框架，在經歷20余年的分立后，國地稅的合并必然會對地方發展產生持久的影響。

——有利于提高征管效率，降低征稅成本。我國之前的分稅制將我國稅種大體分為三類：中央稅、地方稅、中央和地方共享稅。由于溝通渠道不暢，國稅部門和地稅部門經常出現信息傳達不及時、征管效率低下的問題。2016年的增值稅改革又增加了國稅部門的工作量，而地稅部門卻開始人浮于事，機構人員臃腫。從中央和地方垂直領導來看，國地稅合并減少了上下級溝通所需要的時間和成本，大大提高了征管效率；從部門機構設置來看，合并有利于精簡機構人員，防止機構臃腫，提高稅務人員工作積極性。

——有利于縮小超額負擔，降低納稅成本。納稅人在進行納稅申報和繳納稅款的時候往往要中央和地方兩邊跑，需要耗費大量的時間和精力。這就會導致納稅人需要付出超過實繳稅款以外的成本，即超額負擔。國地稅合并使稅收管理和征收集中于中央，降低了納稅人在交稅時所付出的成本。一方面有利于提高納稅效率，縮小超額負擔；另一方面可以提高納稅人的稅收遵從度和納稅意愿，間接減少偷稅漏稅行為的發生。

——有利于公平稅負。分稅制實行以來，地稅部門為了招商引資，改善本地的投資環境，會自行制定相關稅收優惠政策來吸引企業入駐。而國地稅合并直接剝奪了地方的稅收管理權，地方不能再實行差別化稅收政策，要想發展本地經濟只能從改善本地投資環境入手。同時，地方在征稅上可能存在著監管力度不嚴等問題，導致具有相同納稅能力的納稅人實繳稅額不同，不利于稅負公平。國地稅合并可以強化統一稅收監管力度，推動我國稅制向現代化步伐邁進。

——有利于建立公平稅制，推進稅制改革。從長遠的角度來看，國地稅合并有利于營造一個機會公平、規范公平的市場環境。在稅收法定原則下，合并有利于實現法定稅率和實際稅率的一致性，推動我國稅制改革公平化。

但也要看到，國地稅的合并將不利于地方調控經濟。稅收是調節經濟發展和資源配置的重要手段之一，國地稅合并意味著將稅收征收管理權全部集中于中央。地方一直以來可以利用稅收調控在經濟發展的不同形勢下減稅或加稅，配合國家宏觀調控職能的實現。此次合并勢必會對地方財力造成影響。

總體來看，國地稅合并對未來的影響是有利，國地稅合并將促進稅收公平與效率的實現，推動我國現代化稅制發展。