淺論增值型內(nèi)部審計(jì)的作用及相關(guān)實(shí)現(xiàn)

[摘 要] 本文從實(shí)際出發(fā)，對(duì)增值型內(nèi)部審計(jì)的概念、作用以及實(shí)現(xiàn)途徑進(jìn)行深入的探討，以期可進(jìn)一步增加對(duì)增值型內(nèi)部審計(jì)的理解，進(jìn)而更好的發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

[關(guān)鍵詞] 增值型 內(nèi)部審計(jì) 實(shí)現(xiàn)途徑

一、增值型內(nèi)部審計(jì)的概念及作用

所謂增值型內(nèi)部審計(jì)，其是指某組織以提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率、增加機(jī)構(gòu)的價(jià)值為目的，通過對(duì)內(nèi)部審計(jì)的特殊地位、資源和方法的有效利用而開展的一種新型內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)。從目前來看，內(nèi)部審計(jì)作為現(xiàn)代企業(yè)實(shí)施內(nèi)控的有效手段，其價(jià)值增值功能的實(shí)現(xiàn)正日益受到廣泛的關(guān)注;為此，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)實(shí)時(shí)的更改了內(nèi)部審計(jì)的定義和目標(biāo)，將其定位為為企業(yè)提供增值服務(wù)的一種管理活動(dòng)，由此可見內(nèi)部審計(jì)的功能正在發(fā)生實(shí)質(zhì)性的轉(zhuǎn)變。從理論上說，內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值創(chuàng)造主要體現(xiàn)在保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)、減少組織風(fēng)險(xiǎn)、降低自身審計(jì)成本、增加組織獲利機(jī)會(huì)等方面，其具體如下:

首先，內(nèi)部審計(jì)可通過對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)策略的左右，間接為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。在風(fēng)險(xiǎn)管理中，管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理是負(fù)有主要責(zé)任的，但內(nèi)審人員可在管理層的風(fēng)險(xiǎn)決策方面為其提供建議、質(zhì)疑或者支持，甚至可在董事會(huì)的質(zhì)詢下單獨(dú)制定風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略。由于內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，其可在全局角度對(duì)企業(yè)整體運(yùn)營(yíng)情況和各環(huán)節(jié)運(yùn)作狀況進(jìn)行客觀、公允的把握和反映，以形成對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)的全面、集中評(píng)估，從而達(dá)到充分控制、監(jiān)督、指導(dǎo)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略的目的。

其次，內(nèi)部審計(jì)可完成對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)的調(diào)整，形成對(duì)企業(yè)價(jià)值增值活動(dòng)的再監(jiān)督。在公司治理結(jié)構(gòu)中，管理層執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)和控制的措施，并向董事會(huì)報(bào)告其工作狀況，董事會(huì)為了證實(shí)管理層報(bào)告的真實(shí)性，授權(quán)審計(jì)委員會(huì)對(duì)其進(jìn)行鑒證，審計(jì)委員會(huì)利用內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)對(duì)管理層的風(fēng)險(xiǎn)、控制的管理與執(zhí)行情況進(jìn)行對(duì)比，內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)將檢查、證實(shí)的情況向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告，由此便形成了一個(gè)有效的公司治理程序，從而間接為企業(yè)增值提供服務(wù)。

最后，內(nèi)部審計(jì)較社會(huì)審計(jì)更具有針對(duì)性、及時(shí)性、主動(dòng)性，且更具責(zé)任感。隨著社會(huì)審計(jì)的不斷完善和發(fā)展，越來越多的企業(yè)正在傾向于將自身的審計(jì)業(yè)務(wù)予以外包，在此壓力下進(jìn)行的增值型內(nèi)部審計(jì)，可通過對(duì)企業(yè)價(jià)值增值過程的重點(diǎn)關(guān)注和直接參與，取得較社會(huì)審計(jì)更為針對(duì)性和及時(shí)性的優(yōu)勢(shì)。而另一方面，由于內(nèi)部審計(jì)天然形成的主體優(yōu)勢(shì)，因此較社會(huì)審計(jì)更具直接性、主動(dòng)性以及責(zé)任感，更利于發(fā)現(xiàn)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的潛藏問題。

二、增值型內(nèi)部審計(jì)的具體實(shí)現(xiàn)途徑

從實(shí)質(zhì)上說，增值型內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)增加價(jià)值的途徑可被分為兩部分，其一是為企業(yè)提供增值服務(wù)，其二是為企業(yè)減少損失。就前者而言，其主要是通過咨詢服務(wù)為企業(yè)提供有價(jià)值的信息及建議來得以完成;而就后者而言，其主要是通過對(duì)企業(yè)控制的評(píng)價(jià)來確保該控制對(duì)防止企業(yè)價(jià)值遭受損失的充分性和有效性。根據(jù)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的新定義，內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的領(lǐng)域是由內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、公司治理三部分組成的，本文以下也將以此為據(jù)進(jìn)行相關(guān)探討。

首先，內(nèi)部審計(jì)可使企業(yè)內(nèi)控體系得以完善，減少企業(yè)價(jià)值損失。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)控體系中的重要組成部分，是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部監(jiān)督、考察或考核的主要手段，也是對(duì)內(nèi)控體系的再控制。通過內(nèi)部審計(jì)，可以對(duì)企業(yè)的內(nèi)控情況進(jìn)行測(cè)試評(píng)價(jià)，指出企業(yè)內(nèi)控制度的缺陷以及在執(zhí)行過程中的偏差。而針對(duì)該缺陷或偏差，內(nèi)審人員可再通過其產(chǎn)生原因的找尋、分析，對(duì)該缺陷或偏差造成的影響進(jìn)行評(píng)估，并制定相應(yīng)的改進(jìn)措施及建議，從而起到防微杜漸的作用。

其次，內(nèi)部審計(jì)可協(xié)助企業(yè)改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的增值。由于內(nèi)部審計(jì)自身所具有的獨(dú)立性，其與企業(yè)的其他部門或外部審計(jì)機(jī)構(gòu)相比，在風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估上更為全面、更為主動(dòng)，更能從深層次挖掘問題，因而所提出的防范控制建議也更有效，更具說服力。在風(fēng)險(xiǎn)管理中，內(nèi)審人員可通過廣泛、具有針對(duì)性的審計(jì)調(diào)查，對(duì)企業(yè)中所存在的具有傾向性、普遍性的問題，特別是企業(yè)所面臨的經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行經(jīng)常性的調(diào)查、分析、評(píng)估、預(yù)測(cè)，查清問題的實(shí)質(zhì)及今后可能的發(fā)展方向，進(jìn)而形成對(duì)企業(yè)決策者的信息支持。

最后，作為內(nèi)審發(fā)展的新領(lǐng)域，內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的應(yīng)用正日益收到關(guān)注，許多管理先進(jìn)、理念超前的大中型企業(yè)已將內(nèi)部審計(jì)引入至自身的公司治理中去，并且取得了初步的成效。

自上世紀(jì)80年代以來，國(guó)內(nèi)外大量的經(jīng)驗(yàn)或案例證明，公司治理是制約企業(yè)改革和發(fā)展的重要因素，而公司治理失敗的重要原因之一，即來自于審計(jì)機(jī)制的失效。為此，處于經(jīng)營(yíng)發(fā)展期或成熟期的每一個(gè)企業(yè)，都應(yīng)該成立審計(jì)委員會(huì)或類似于該職能的機(jī)構(gòu)，以體現(xiàn)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)行為的監(jiān)督，尤其是公司治理的支持。審計(jì)委員會(huì)作為企業(yè)董事會(huì)中最重要的委員會(huì)，其履行的是對(duì)內(nèi)部審計(jì)、外部審計(jì)再監(jiān)督的職能，其需要對(duì)董事會(huì)和股東負(fù)責(zé)。從美國(guó)通信巨頭世通(WorldCom Corporation)到能源巨頭安然(Enron Corporation)，任何一個(gè)公司治理失敗的案例從根源上講都會(huì)與其內(nèi)部制衡機(jī)制的失效有關(guān)，因此審計(jì)委員會(huì)作為委托代理關(guān)系中受托責(zé)任的一種控制機(jī)構(gòu)或機(jī)制，其應(yīng)通過監(jiān)督和評(píng)價(jià)職能的履行，來促進(jìn)受托經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。以此同時(shí)，為了公司治理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，審計(jì)委員會(huì)應(yīng)高度重視和支持內(nèi)部審計(jì)的建設(shè)和發(fā)展，使其成為公司治理中最具價(jià)值的資源之一。

三、總結(jié)

由上述可知，以增加企業(yè)價(jià)值為目的的增值型內(nèi)部審計(jì)，其并非單純是一種新的審計(jì)形式，而更多的是一種審計(jì)新理念。由于現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)加大，企業(yè)治理結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變等原因，增值型內(nèi)部審計(jì)在上述內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、公司治理等方面中的積極作用正日益顯現(xiàn)出來，其通過直接價(jià)值或間接價(jià)值的創(chuàng)造，企業(yè)價(jià)值鏈相關(guān)環(huán)節(jié)的優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)了由間接性監(jiān)督控制到直接性創(chuàng)造效益這一功能的巨大轉(zhuǎn)變，為企業(yè)價(jià)值的創(chuàng)造增添了又一源動(dòng)力。

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