對企業職工福利費財務管理的探討

金常衛

【摘 要】職工福利費是企業對職工勞動報酬補償的輔助形式。鑒于不同人員的開支認知、企業開支傳統及財稅部門監管等因素影響，不同企業的福利費開支項目可謂五花八門。隨著財稅部門對企業職工福利費開支制度的不斷完善、監管日趨嚴苛，勢必迫使企業持續規范、改進職工福利費開支管理工作。本文依據企業職工福利費開支的主要財稅制度規定，對企業職工福利費開支的主要財務管理工作進行探討。

【關鍵詞】福利費開支項目；開支程序；財稅制度銜接

一、確保福利費開支項目合法、合規

（一）福利費開支制度依據

遵循《公司法》、《企業財務通則》法規精神，以《關于企業加強職工福利費財務管理的通知》（財企[2009]242號）文件規定為基礎，合法、合規開支職工福利費項目。

（二）福利費開支項目解析

企業開支職工福利費應嚴格遵循以下要求：

1.文件已明確開支項目的，企業可按規定開支相應的福利費項目。

（1）發放給職工或為職工支付的以下各項現金補貼和非貨幣性計提福利。包括為職工衛生保健、生活等開支的職工因公外地就醫費用、暫未實行醫療統籌企業職工醫療費用、職工供養直系親屬醫療補貼、職工療養費用、自辦職工食堂經費補貼或未辦職工食堂統一供應午餐支出、符合國家有關財務規定的供暖費補貼、防暑降溫費等；尚未分離的內設集體福利部門發生的設備、設施和人員費用；以及職工困難補助、或者企業統籌建立和管理的專門用于幫助、救濟困難職工的基金支出、離退休人員統籌外費用、喪葬補助費、撫恤費、職工異地安家費、探親假路費獨生子女費等。

（2）尚未實行貨幣化改革的企業，為職工提供的交通、住房、通訊待遇。

2.文件未明確具體開支項目，但開支項目符合企業職工福利費定義的，可按照企業內部管理制度規定，履行內部審批程序后，開支相應福利費項目。按此原則開支的福利費項目，須在企業年度財務會計報告中進行披露。

3.文件已明確規定不允許納入福利費開支的項目，企業絕不在福利費中開支。

（1）應當納入企業工資總額管理的相關支出，如已實行貨幣化改革的企業，為職工提供的交通、住房、通訊待遇；給職工發放的節日補助、未統一供餐而按月發放的午餐費補貼等。

（2）應當由個人承擔的支出，如職工個人娛樂、健身、旅游、招待、購物、饋贈等支出，職工個人購買商業保險、證券、股權、收藏品等支出，職工個人行為導致的罰款、賠償等支出，職工個人購買住房、支付住房物業管理費等支出。

（三）結合企業實際確立福利費開支項目

1.企業在確立福利費開支項目時，必須將項目建立在相關制度允許開支的基礎之上。要特別克服以慣例代替制度規定的慣性思維。嚴格遵循242號文件規定，參照當地物價水平、職工收入情況、企業財務狀況等要求，確立福利費開支項目，絕不擅自擴大福利費開支項目。

2.對于國有企業，在確立福利費開支項目時，對中央八項規定、六項禁令中禁止開支的費用絕不在福利費中開支。

二、規范福利費開支程序

（一）重視福利費管理制度建設

制訂福利費管理制度，明確福利費開支項目、標準、審批程序及審計監督。

（二）堅持福利費預算管理

福利費開支項目應當經企業職工代表大會審議后，納入企業年度預算，并嚴格按批準預算執行，確保無預算不開支、有開支必經授權。定期向職工公開福利費使用情況。

（三）強化福利費開支的過程管控

依據首簽負責制原則，福利費使用部門必須確保所開支項目內容真實；福利費專業管控部門必須確保企業所開支福利費項目合規、合法，并依據企業制定的福利費項目標準對相應項目進行標準管控；財務部門必須守住福利費開支的最后防線，切實履行好福利費開支的審核把關及比例控制職責。對于性質特殊或亟需開支的福利費項目，必須按照企業內部管理制度規定，履行內部審批程序后方可開支。

（四）規范福利費的會計核算管理

企業發生的職工福利費，應當根據實際發生額計入當期損益或相關資產成本。職工福利費為非貨幣性福利的，應當按照公允價值計量。會計人員要在熟悉、掌握并不斷更新福利費開支相關制度的基礎上，對所開支福利費進行明細核算，準確反映開支項目和金額。

三、重視福利費開支與稅務制度的銜接

（一）與稅務制度銜接的重要性

對福利費開支，財務制度重點確保開支項目的合法、合規，稅務制度重點界定開支項目的稅前扣除。在計算企業所得稅應納稅所得額時，企業職工福利費財務管理同稅收法律、行政法規的規定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規的規定計算納稅。識別福利費開支項目的財稅制度差異，有助于提前識別、防范與福利費開支項目的稅前扣除風險，進而有助于對開支項目的提前籌劃。

（二）對財稅制度差異的解析

將《關于企業加強職工福利費財務管理的通知》（財企[2009]242號）、《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）進行對比，財稅制度對福利費開支項目整體一致，但也存在一下差異：一是242號文對開支項目的界定更為具體、更具操作性，如職工食堂經費補貼明確界定為自辦職工食堂經費補貼或未辦職工食堂統一供應午餐支出兩部分，供暖費補貼、防暑降溫費補貼需符合國家有關財務規定，住房、交通補貼僅為尚未實行貨幣化改革的部分。二是也存在242號文明確可開支而3號文并未明確可開支的項目，如職工療養費用、通訊待遇、獨生子女費及離退休人員統籌外費用項目；對該部分項目的開支要高度關注，提前思考開支可能給企業帶來的風險及應對措施。

（三）對識別差異的應對

1.重視與當地稅務機關對差異的持續溝通。依據企業職工福利費開支情況，據實暴露差異，針對性與稅務機關進行差異溝通。其中，對開支的職工福利費，進行明細、準確會計核算，并將年度開支數控制在年度工資數的14%范圍內，是與稅務機關進行差異溝通的有效前提。

2.依據稅務制度對福利費的扣除規定，結合與當地稅務機關的適時溝通意見，確立企業年度福利費的稅前扣除項目，按時完成年度企業所得稅匯算清繳工作。

四、結語

隨著企業各級人員制度依從性意識的不斷提升，會計人員專業勝任能力的不斷增強，企業職工福利費的開支工作必將更加規范、合理，進而不斷推動企業和諧、健康發展。

【參考文獻】

[1]周俊華.淺談企業職工福利費的財務管理[J]. 中國城市經濟. 2011（11X）：108-108.

[2]張玉瓊.職工福利費的會計與稅收處理差異分析[J]. 當代經濟. 2010（22）：40-41.