淺析公立醫院內部控制存在的問題和建議

鄭佩勇

隨著醫療體制改革的進一步深化，公立醫院得到了逐步的升級改造和規模擴張，在這樣一種巨大醫療投放井噴的背景下，很多公立醫院為了提高自身在醫療市場上的地位和影響力，長期無規劃的持續性擴張，導致醫院內部的財務管理出現了諸多的問題，而這些問題不加以及時的重視和解決，對公益性為前提的公立醫院發展有著極大的阻礙影響，甚至使出現嚴重的人事違規和重大的財務風險。為此，公立醫院必須加強對財務內部的控制，建立完善的控制體系，高效的應對發展中出現的各個問題，促進醫院在業務外延的過程中內部呈現良好的制度環境，從而帶動醫院整體的健康發展。

一、當前公立醫院財務內部管理中存在的控制問題

（一）財務內部控制制度生搬硬套

經調查發現，大多數公立醫院在內控制度的建設方面，更多的是來自于上級主管部門或財政部門下達的內控制度文件作為執行標準。許多公立醫院并未結合自身的情況對內控制度進行細化，很多都是照搬照抄傳統財務內部控制辦法，更無引入現代財務內部控制制度的思路和想法，大多停留在不出錯、不犯錯的固化思維模式上。財務內部控制只是做做表面文章，建立的制度并不具備約束力，導致實際財務內部控制工作的開展較為松懈。建設財務內部控制制度很多細節都不到位，沒有根據醫院的實際財務管理工作來進行相應的制度建設，導致建設的財務內部控制制度和實際控制需要存在一定的偏差，輕則使財務內部控制流于形勢，重則影響到醫院戰略決策發展。

（二）財務內部控制執行力度弱

內控的首要環節應該從預算管理作為出發點。而當前許多公立醫院對預算編制重視程度不夠，甚至有些醫院認為預算只是為了完成上級下達的任務而已，許多突發性項目經費的開支很難提前能夠預知并落實到預算工作上來。從而導致整體預算工作流于形式，編織出來的目標預算不夠合理，難以有效執行。另一方面，未能做到預算執行過程中的監督，缺乏監督會導致一線的醫療業務部門消極執行或不執行預算的現象發生?；蛘咴趫绦蓄A算的過程中變數過多，新增或追加經費的情況無法用內控的制度加以規范和制約。

由于缺乏預算環節的管控，進而導致資金流無法有效的實施和運用。一方面，由于缺乏完善的資金控制制度，導致實際資金流控制工作的開展無章可循。另一方面，缺乏統一資金管理制度，資金過于分散，嚴重降低了醫院總體資金的利用效率。

（三）財務人員隊伍建設缺乏規劃性

許多公立醫院在財務人員管理意識上一般會被視同為后勤工作人員。在人員的配備上只做最基本的資格考核，認為只要算好賬發好錢就符合要求，甚至有些公立醫院對財務人員的選撥會被充當成服務于醫務人員的“家屬安置地”。這樣一來，會計人員團隊的綜合素質便難為內部控制制度的實施提供有效的服務。在一定程度上還會阻礙內控制度的有效實施。

如果財務人員隊伍的職業素養跟不上專業化技能的步伐時，則會給內控實施的過程造成嚴重的影響。往往會出現對原始憑證審核不嚴，不合規、受理票據時把關不嚴，對各類票據的使用范圍不熟悉，對原始票據的來源和構成要素審核不細。賬務處理依靠老方法、老經驗，對會計制度的新變化沒有全面的理解和掌握。更有些財務人員對預算概念理解不透徹，認為只要領導簽批，不管符不符合預算內控的原則一律支付；隨意改變資金用途、項目預算不執行規定程序、超預算投資、合同與招標文件不一致等問題時有發生。有章不循，內控規范只是“印在紙上，掛在墻上”，而在執行上大打折扣，使內控制度名存實亡，失去了應有的剛性和嚴肅性。

二、公立醫院內部控制的管理建議

（一）建立與之相適應的醫院內部控制體系

醫院在規劃建設內部控制制度時，應該根據醫院自身業務和管理的實際情況建立與實施內部控制。在遵循內控指引的前提下進行制度細化，做到具體、完善、適用、經濟、高效，并且要互相牽制，落實到人，只有制定好制度才能有行動的依據。

內部控制體系必須建立梯隊型的管理階層，以管理層、財務、審計、監查為第一核心梯隊，以業務部門為自檢第二梯隊，相關經辦人以及輔辦工作人員為第三梯隊，其余相關部門和人員配合實施，做到事前、事中、事后監控，以降低財務風險，促進醫院發展戰略的實現。

同時，必須強化內部審計制度的有效實施。內部審計是內部控制制度的重要組成部分，是對內部控制的檢查和再控制。許多公立醫院都自行設立專門的審計部門，配備專業審計人員隊伍，但多數審計任務落在了應付來自上級和外部的審計與審查的溝通上，并未真正把內控審計作為常規的審計任務。應當強化把內審定期或不定期的審計來評價內部會計控制體系的設計是否合理、執行是否規范、找出優缺點，提出改進建議，及時糾正控制運行中的偏差。

（二）建立財務風險預警和補償性檢查機制

很多醫院把財務風險預警機制單純地歸納為財務指標上的風險管控。其實對于公立醫院而言，建立財務風險預警機制重在對財務人員流動的管控和預算執行力的管控更為重要，財務人員作為現金流最為直接的接觸群體，如何防止集體舞弊、集體造假才是最為關鍵，財務崗位間的相互制約、相互監督、相互配合才是財務部門內控風險管理的重心，避免因為財務人員間的聯動因素而造成嚴重的損失。應當專門針對財務崗位間的不相容職務做好預警機制，并就不相容崗位間必要時應當實施補償性復檢機制，以保證財務團隊運作的安全性。

同時為便于平臺化的管理，可以加強并借助醫院信息化的監管理技術，實行環節審批和不相容崗位互檢的功能，通過將信息化系統與內部會計控制系統進行關聯，在操作上實行職能權限密碼、職能權限認證等方式，使不同權限的人員對系統進行不同的操作。通過信息化會計內部控制系統還可將經濟活動信息全面展露在所有人員面前，避免了職務侵占等情況的發生。醫院管理人員以及財務第一責任人也通過會計內部控制系統及時掌握和了解醫院的經濟活動動態，為及時調整工作、調整經營方針等提供了真實的財務信息與資訊。

（三）加強財務人員隊伍的建設和繼續教育

首先要嚴把用人關，不具備會計專業素質的人員堅決不能從事財務工作，從人力資源的管理角度改變對財務人員及崗位的錯誤觀念。鼓勵和支持財務人員繼續教育學習，提高財務管理整體隊伍的業務綜合素質。尤其是加強會計人員職業道德教育，使會計人員養成自覺遵守有關法律法規的職業習慣，使內控工作能真正落實到人。財務人員素質是實行內部控制的關鍵，要建立以提高職工素質和敬業精神為核心的人力資源管理制度，通過多層次、多渠道的培訓，創造公平、擇優的用人環境，建立健全有利于優秀人才脫穎而出的用人機制

考慮到當前許多公立醫院在財務人員的架構建設方面的薄弱點，為了有效防范可能發生的財務風險，財務內控人員除了應加強業務知識的學習，嚴格執行相關的財管制度外，還重視財務崗位的設置與輪崗制度，應加強對財務人員輪崗交接工作的規范化流程，避免交接不清業務銜接不到位的情況發生。

三、結語

總體而言，醫院要想促使財務內部管理工作得到較好的控制，就必須建立建全內部控制管理體系；加大做好內控理念在全體醫務人員范圍的宣傳力度，提升內控工作意識的保障措施；建立監督制度和激勵制度；完善員工管理制度，進而形成醫院內控文化的形成，讓內控理念深入人心。

【參考文獻】

[1]馬士營.淺談企業財務內部控制存在的問題及解決措施.財經界，2016（26）.

[2]黃春玲.論加強企業財務內部控制的途徑.新經濟，2015（17）.