不同組織架構(gòu)對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響比較

嚴(yán)志敏

【摘 要】自21世紀(jì)初，中國(guó)經(jīng)濟(jì)與世界接軌，國(guó)內(nèi)企業(yè)不論國(guó)企還是民企也逐漸“走出去”，參與到激烈的全球競(jìng)爭(zhēng)中去。稅收負(fù)擔(dān)作為影響企業(yè)發(fā)展的一個(gè)關(guān)鍵因素，而組織結(jié)構(gòu)直接關(guān)系企業(yè)的整體稅負(fù)。本文介紹各企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的影響機(jī)制，比較我國(guó)主要的走出去企業(yè)與外國(guó)企業(yè)的所得稅稅負(fù)程度，為企業(yè)合理構(gòu)建組織結(jié)構(gòu)提供思考。

【關(guān)鍵詞】組織結(jié)構(gòu)；企業(yè)稅負(fù)；比較分析

一、組織結(jié)構(gòu)對(duì)各企業(yè)稅負(fù)的影響機(jī)制

以中石油和中國(guó)建筑為代表的國(guó)有企業(yè)組織結(jié)構(gòu)比較簡(jiǎn)單，即由公眾和100%受控于國(guó)資委的集團(tuán)持股，且集團(tuán)處于控制地位。這樣的組織架構(gòu)從很大程度上說(shuō)政治效益大于經(jīng)濟(jì)效益，有助于國(guó)資委對(duì)國(guó)有企業(yè)的直接管理。民營(yíng)跨國(guó)企業(yè)以百度和阿里巴巴為例，企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)相對(duì)復(fù)雜：企業(yè)注冊(cè)地位于開(kāi)曼群島，并通過(guò)設(shè)立于英屬維爾京群島和香港的子公司輔助避稅。這樣的組織結(jié)構(gòu)的主要目的在于最大程度的減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。完全在境內(nèi)經(jīng)營(yíng)的洽洽食品公司是國(guó)內(nèi)比較典型的家族企業(yè)模式，這種組織結(jié)構(gòu)基本上都是為了達(dá)到對(duì)企業(yè)掌控的目的。國(guó)外跨國(guó)企業(yè)谷歌的組織結(jié)構(gòu)是典型的“雙愛(ài)爾蘭—荷蘭三明治”模式：在愛(ài)爾蘭設(shè)立子公司且利用愛(ài)爾蘭實(shí)際管理機(jī)構(gòu)的居民納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)實(shí)現(xiàn)雙重不征稅，同時(shí)通過(guò)設(shè)立在愛(ài)爾蘭的另一個(gè)子公司與荷蘭子公司巧妙的轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。和所有的跨國(guó)企業(yè)一樣，谷歌的目的也在于盡可能的降低稅收成本增加利潤(rùn)。

筆者認(rèn)為百度和阿里巴巴的組織結(jié)構(gòu)非常相似，對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響方式可以共同概括——一方面，他們把集團(tuán)注冊(cè)地都選擇在“避稅天堂“開(kāi)曼群島，由母公司間接控制國(guó)內(nèi)的子公司和分支機(jī)構(gòu)，這樣做避免稅務(wù)機(jī)關(guān)將境外收入確認(rèn)為所得。另一方面，兩大公司都在國(guó)內(nèi)各子公司和開(kāi)曼群島公司中設(shè)立了一家英屬維爾京群島的公司和由其直接控股的香港子公司，這樣做的目的在于靈活應(yīng)對(duì)國(guó)內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)的反避稅行動(dòng)。按照法律，企業(yè)所得稅25%的稅率計(jì)算，低于12.5%的企業(yè)所得稅率就會(huì)收到反避稅調(diào)查，香港17%企業(yè)所得稅率已經(jīng)超過(guò)了12.5%的稅率，就不會(huì)被查到而避稅。

根據(jù)谷歌組織結(jié)構(gòu)圖我們可以分析出，位于美國(guó)的谷歌母公司在愛(ài)爾蘭設(shè)有兩個(gè)子公司。其中Google Ireland Holdings Unlimited雖然在愛(ài)爾蘭注冊(cè)但是實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在百慕大，因此根據(jù)愛(ài)爾蘭居民企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)Google Ireland Holdings Unlimited并不構(gòu)成愛(ài)爾蘭的居民企業(yè)，同時(shí)根據(jù)美國(guó)的相關(guān)規(guī)定又將其是為愛(ài)爾蘭的稅收居民，因此谷歌利用這種稅收差異通過(guò)這樣的企業(yè)架構(gòu)的設(shè)置實(shí)現(xiàn)雙重不征稅的目標(biāo)。為避免子公司2要向上一級(jí)子公司1支付特許權(quán)使用費(fèi)時(shí)需要繳納25%的預(yù)提所得稅，因而進(jìn)一步引進(jìn)了“荷蘭三明治（Dutch sandwich）”——即由子公司1在荷蘭所設(shè)立的殼公司。這樣做的理由是，愛(ài)爾蘭對(duì)于歐盟其他成員國(guó)從本國(guó)取得的特許權(quán)使用費(fèi)不征收預(yù)提所得稅，同時(shí)荷蘭稅法規(guī)定非居民企業(yè)從荷蘭所得特許權(quán)使用費(fèi)免征預(yù)提所得稅，“荷蘭三明治”的引入進(jìn)一步優(yōu)化了組織結(jié)構(gòu)，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

二、主要企業(yè)所得稅稅負(fù)比較

對(duì)比跨國(guó)民營(yíng)企業(yè)與完全在境內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)（洽洽食品）可以發(fā)現(xiàn)，洽洽的企業(yè)所得稅稅負(fù)接近我國(guó)的基本稅率25%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于百度和阿里巴巴。這是因?yàn)橥耆诰硟?nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)尚未意識(shí)到稅收對(duì)于企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的重要性，因而管理機(jī)制不健全管理水平低；另一方面由于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)銷售完全在境內(nèi)發(fā)生，因而對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)構(gòu)建有效的組織架構(gòu)以減輕企業(yè)稅負(fù)的籌劃空間有限。

國(guó)有企業(yè)和國(guó)內(nèi)民營(yíng)企業(yè)的所得稅稅負(fù)比較顯示，民營(yíng)跨國(guó)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)明顯低于國(guó)有企業(yè)。以中石油和中國(guó)建筑為代表的國(guó)有企業(yè)稅負(fù)基本上在25%左右，而百度和阿里巴巴的稅負(fù)均在20%一下甚至接近10%。毫無(wú)疑問(wèn)，民營(yíng)跨國(guó)企業(yè)復(fù)雜的組織架構(gòu)為其大幅度降低稅負(fù)提供了有效幫助。而國(guó)有企業(yè)對(duì)國(guó)家最大的貢獻(xiàn)在于承擔(dān)了國(guó)家財(cái)政收入的絕大部分，有數(shù)據(jù)顯示國(guó)企每年上繳財(cái)政的稅收超過(guò)3萬(wàn)億元。這種龐大的稅賦一方面是因?yàn)楣兄频闹黧w地位決定的；另一方面更直接來(lái)說(shuō)，國(guó)有企業(yè)不在意稅收負(fù)擔(dān)也就不會(huì)刻意去避稅。現(xiàn)如今稅收管理已經(jīng)成為企業(yè)戰(zhàn)略管理的重要方面，從當(dāng)今世界激烈的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)角度來(lái)看，國(guó)有企業(yè)有必要轉(zhuǎn)換思路，積極進(jìn)行企業(yè)稅收管理，構(gòu)建合理有效的企業(yè)架構(gòu)，增強(qiáng)企業(yè)盈利能力。這不僅有利于提高國(guó)有企業(yè)在世界舞臺(tái)上的競(jìng)爭(zhēng)水平，同時(shí)也有助于為國(guó)有企業(yè)內(nèi)部注入新的發(fā)展活力順應(yīng)發(fā)展潮流。

通過(guò)對(duì)上述中美企業(yè)的相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析中不難發(fā)現(xiàn)，美國(guó)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè)的所得稅稅負(fù)比中國(guó)民營(yíng)跨國(guó)企業(yè)重，星巴克的稅負(fù)更是超過(guò)30%。引起這種稅負(fù)差異的原因，一方面從中美企業(yè)所得稅稅率上看，美國(guó)的公司所得稅平均稅率為35%，加上州政府和地方政府的附加稅，美國(guó)跨國(guó)企業(yè)面臨的實(shí)際稅率會(huì)更高，遠(yuǎn)超過(guò)OECD國(guó)家的平均水平；而中國(guó)的企業(yè)所得稅基礎(chǔ)稅率為25%。單從稅率上看，中國(guó)的稅負(fù)相對(duì)較輕。同時(shí)中國(guó)鼓勵(lì)企業(yè)積極投資支持創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)，在稅收上給予企業(yè)的稅收優(yōu)惠措施多且力度大；而美國(guó)聯(lián)邦政府通常不對(duì)境內(nèi)投資實(shí)行稅收優(yōu)惠。另一方面可以從利潤(rùn)分配上看，企業(yè)所獲得的利潤(rùn)最終都是分配給個(gè)人，美國(guó)的個(gè)人所得稅實(shí)行申報(bào)納稅制度，中國(guó)采用的是源泉扣繳。眾所周知，美國(guó)對(duì)于個(gè)人所得稅征管相當(dāng)嚴(yán)格，法律規(guī)范十分健全；反觀中國(guó)個(gè)稅代扣代繳制度，則存在巨大的征管漏洞。因此這也在一定程度上導(dǎo)致美國(guó)企業(yè)所得稅稅負(fù)較高。

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