分析稅務稽查中對固定資產的控制測試

鄭超男

【摘 要】隨著我國改革開放，我國市場經濟發展正一步一步加快，國內的企業正在逐步更新自己的內部管理機制，其中在企業的固定資產方面也是進一步加強管理。對于現在企業的發展，必須對企業自身內部資產進行有效地管理，并且對內部資產的消耗、折舊準確計量。固定資產在內部資產中占據極其重要的地位，所以在稅務稽查時對于企業的固定資產各個方面需要精準核查，確保企業實現資源的高效配置，從而促進企業的發展。本文主要就是分析在稅務稽查工作中對企業固定資產如何控制測試。

【關鍵詞】固定資產；內部控制；測試

一、固定資產的概念

從現代企業的財務報表的資產負債表中可以很明顯地觀察到固定資產在企業資產中占據很大的比重，所以我們要對固定資產有比之前更有效的管理及控制，也要在稅務稽查工作中更高效地進行內部控制與測試工作，以免不準確的計量對于企業在納稅時造成較大的風險。

具體的固定資產是指企業為自身經營、生產產品、對外提供勞務、對外出租等持有的且使用壽命超過一年的非貨幣性質的一種資產。比如企業的設備、房屋、機器、有生產有關的設備、工具等等。當與固定資產有關的經濟利益可能流入企業且該項固定資產的成本費用能夠可靠計量，才可以被確認是企業的固定資產。

二、固定資產的自建時的控制測試

（一）在固定資產自建過程中可能會出現一些成本、費用對歸集于費用化還是資本化不是很準確，這時資本化支出可能變為費用化支出。為了確保該過程中成本費用歸集準確，在稅務稽查中內部控制可以采取一些措施。例如，首先自建工程的核算工作人員按照合同、設備采購清單、原始發票等核對自建過程中消耗的成本費用；其次，讓自建工程中相關參與人員也對這些成本費用進一步地核對，從而進一步確保這些成本費用歸集的準確性和完整性；最后，按照借款費用復核利息資本化是否精確、完整。

在稅務稽查中對于固定資產自建時的測試步驟：首先，向相關部門人員歸集成本費用的有關情況；其次，對會計部門或者財務部門的核對記錄、簽字記錄進行檢查；最后，重新對資本化利息計算，以便核實以前計算結果。

（二）固定資產自建過程中如果沒有有效地控制成本費用的消耗，沒必要的消耗會導致資本性支出費用化和虛增資產的價值。為了更高效地控制消耗，需要嚴格遵守工程開始前的預算方案，對于無故超標情況要嚴格檢查，并且對已經發生的成本費用要嚴格的審批。

這種情況下稽查時的測試步驟：首先，要向相關工作人員詢問成本費用的控制情況；其次，再檢查審批的工作情況；最后，還要檢查成本費用比預算超標的情況。

三、固定資產的購置時的控制測試

在購置固定資產時候，對于購置成本的發生可能不準確。這樣可能還是會導致成本在歸集時存在資本性支出費用化，也可能存在資產價值虛假的增加。為了確保購置成本準確地歸集，在稅務稽查中內部控制建議采用一些有效措施來解決這個問題。比如：

1、對財務部門里基建會計崗核對的列賬數據與購置合同和清單再進行核對，核對數據是否達到一致；

2、應付會計崗位對應付款項按照原始憑證、購置發票上面的相關信息進行復核，主要也是對發票上的對方單位、金額、日期的復核；

3、固定資產核算崗進行相關固定資產入賬處理；

4、財務部門的應付會計崗按照合同對購置成本進行復核；

5、按照資產明細粘貼固定資產的標簽，并建立固定資產卡片；

在稅務稽查時對于購置固定資產的測試步驟：首先，向相關部門詢問轉固定資產的流程；再者，核對驗收日期和入賬日期是否一致，有沒有發生一些重大的跨期現象。

四、固定資產的管理時的控制測試

1、固定資產在大維修時發生的成本費用沒有計劃，計量不準確，導致虛列了成本費用。在稅務稽查中內部控制建議企業在年度計劃中規劃出具體的固定資產的維修計劃，而且要嚴格按照高質量、高效率目標完成計劃。核算人員在統計成本費用明細，制成明細表時需要維修人員簽字。還要關注替換固定資產上面零部件的處理情況。

在稽查時測試按如下進行：第一，詢問固定資產需要大維修的具體情況；第二，檢查之前規劃的年度計劃中對于維修固定資產的計劃；第三，在固定資產維修之后要取得維修的總結報告。

2、企業每年對固定資產的維護時發生的成本費用計量不精確，同樣的，會導致會虛列成本費用，企業就可能存在偷稅、漏稅等涉稅風險。為了保證在維護時準確計算成本費用，進行內部控制時最好是讓核算工作人員統計成本費用時制定出明細表并在該明細表上簽字。同時還建議財務部門嚴格按照企業準則核實資本化支出和費用化支出。

在稅務稽查時測試如下進行：第一，詢問相關部門固定資產在維護時發生的一切成本費用，并進行核實；第二，檢查上面所說統計后制定的明細表中簽字手續是否異常；第三，檢查會計處理的情況以及替換固定資產零部件的處理情況。

3、固定資產發生盤盈盤虧時沒有及時處理，導致企業應納稅所得額不準確。最好在發生盤盈盤虧時立即處理，并設立相應的明細表，有關人員處理后在明細表上簽字。

在稅務稽查時首先詢問盤盈盤虧處理的流程，再檢查盤盈盤虧明細表編制和簽字情況，這樣來進行測試。

4、在對固定資產盤點時可能出現盤點清單與系統記錄不一致，導致計稅不準確，從企業有涉稅風險。稽查時需要保證盤點清單具有有效性，所以建議由財務系統導出所有資產清單，審核無誤再發給各個使用部門。

稽查時先詢問清單的來源，再仔細核對該清單并檢查清單上的簽字是否有誤，按這樣方式對其測試。

五、固定資產的處置時的控制測試

在固定資產處置后，財務人員沒有及時根據發票憑證做出核銷手續，從而導致企業納稅不夠準確，為了不讓這種情況發生，需要在處置之后及時處理。

稽查時將處置時發票與企業的審批表核對，統計固定資產的賬面情況，并且對處置、核銷的原始憑證的真實性、完整性進行抽查檢驗，這樣來做測試。

六、結束語

稅務稽查是稅務征管中非常重要的環節，為了確保國家稅收精確入庫，我們要做好稅務稽查工作。對于企業來說，固定資產內部控制對企業的管理效率和管理水平要求較高，企業管理者必須要明確資產管理的相關要求，明確管理方向，樹立科學合理的管理目標和管理任務，保障各個部門能夠實現科學合理的運作，加強各自的聯系，通過資源的優化配置和利用來提高固定資產的使用效率，只有這樣才能夠為企業的長遠發展指明道路和方向，提高企業的綜合實力。

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