企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露與審計(jì)收費(fèi)文獻(xiàn)綜述

張銀花

【摘 要】近年來(lái)，企業(yè)披露社會(huì)責(zé)任信息披露與審計(jì)收費(fèi)已成為大家所關(guān)心的熱點(diǎn)話題。本文對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息與審計(jì)收費(fèi)之間的關(guān)系進(jìn)行了全面梳理和系統(tǒng)述評(píng)，并對(duì)未來(lái)研究方向進(jìn)行了展望。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露；審計(jì)收費(fèi)；內(nèi)部控制

一、國(guó)外研究動(dòng)態(tài)

基于利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任所施加的壓力，企業(yè)會(huì)采取不同的處理方式予以應(yīng)對(duì)（Weaveretal，1999）。但企業(yè)自愿披露社會(huì)責(zé)任報(bào)告的行為，更可能是基于利益相關(guān)者壓力（IdowuandFilho，2009）和管理層機(jī)會(huì)主義動(dòng)機(jī)所做出的象征性、形式化的回應(yīng)（Campbell，2007），甚至淪為企業(yè)業(yè)績(jī)展示和自我表?yè)P(yáng)的工具，或者成為粉飾企業(yè)形象的公關(guān)宣傳手冊(cè)，而這必將影響到利益相關(guān)者與企業(yè)之間的信任關(guān)系，致使企業(yè)與利益相關(guān)者關(guān)系惡化（Barnett，2007），導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和訴訟風(fēng)險(xiǎn)增加，同時(shí)也增加了利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)，致使其要求更高的風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償。此時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也隨之增加，最終帶來(lái)審計(jì)收費(fèi)的增加。

但企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息的披露在一定程度上可以降低信息不對(duì)稱程度，即隨著社會(huì)責(zé)任信息的披露企業(yè)，企業(yè)面臨利益相關(guān)者的監(jiān)管、訴訟的可能性就會(huì)相應(yīng)的下降，這樣注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)下降，因此收取的審計(jì)費(fèi)用也會(huì)降低（Godfrey，2009）。另外，企業(yè)在進(jìn)行披露社會(huì)責(zé)任信息時(shí)，披露得越詳細(xì)，稅收侵略性的可能性就越小，受到相關(guān)監(jiān)管部口調(diào)查的可能性較小（Kim，2011），企業(yè)面臨的訴訟風(fēng)險(xiǎn)就越低，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就越低，最終收取的審計(jì)費(fèi)用就越低（Richardson，Lanis&Watson;，2011）。此外，在Godfrey（2009）研究結(jié)論的基礎(chǔ)上，發(fā)現(xiàn)企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露還起到信號(hào)傳遞的作用，即可向外界傳遞積極的管理信號(hào)。說(shuō)明企業(yè)的內(nèi)部控制水平越健全，對(duì)外提供的財(cái)務(wù)報(bào)告可信度就越高，這樣審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)的過(guò)程中的工作量就會(huì)相應(yīng)地降低，這樣收取的審計(jì)費(fèi)用就可能相對(duì)較少（Grpening，2011）。

二、國(guó)內(nèi)研究動(dòng)態(tài)

韓文才（2013）以滬深兩市上市公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為樣本，對(duì)社會(huì)責(zé)任信息進(jìn)行定量化的基礎(chǔ)上實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)社會(huì)責(zé)任履行情況越好的公司，注冊(cè)會(huì)計(jì)師越傾向于降低審計(jì)收費(fèi)。此后，朱敏，劉姪，施先旺（2015）以滬深A(yù)股上市公司的面板數(shù)據(jù)為樣本，研究股權(quán)性質(zhì)、企業(yè)社會(huì)責(zé)任與審計(jì)收費(fèi)間的關(guān)系。實(shí)證分析的結(jié)果表明上市公司社會(huì)責(zé)任履行情況的與審計(jì)收費(fèi)之間呈現(xiàn)顯著負(fù)相關(guān)的關(guān)系，并且這二者之間的關(guān)系在國(guó)營(yíng)企業(yè)表現(xiàn)更加顯著，而且，企業(yè)積極披露社會(huì)責(zé)任后，對(duì)高質(zhì)量審計(jì)師的需求就不再?gòu)?qiáng)烈，因?yàn)楦哔|(zhì)量的審計(jì)師比一般的審計(jì)師收費(fèi)要高，因此，相對(duì)而言降低了企業(yè)的審計(jì)費(fèi)用（羅珊梅，李明輝，2015）。

但大多數(shù)學(xué)者認(rèn)為，企業(yè)可能出于避免政府干預(yù)，獲得利益相關(guān)者支持，減少環(huán)境污染、勞工糾紛、法律訴訟的負(fù)面影響（崔秀梅，2008），吸引優(yōu)秀員工，提高員工忠誠(chéng)度等各種不同的動(dòng)機(jī)而進(jìn)行社會(huì)責(zé)任報(bào)告的披露。然而，由于目前國(guó)內(nèi)尚未出臺(tái)權(quán)威性的企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露在一定程度上存在隨意性（孫巖，2012），同形性和模仿性較為泛濫（沈洪濤、蘇亮德，2012）。而且，作為一種主要以自愿性披露為主的信息披露機(jī)制，社會(huì)責(zé)任報(bào)告很大程度上源于上市公司管理層對(duì)信息的自我選擇，是管理層與利益相關(guān)者之間博弈的內(nèi)生決策（張正勇，2011）。企業(yè)披露社會(huì)責(zé)任信息報(bào)告可能被用來(lái)轉(zhuǎn)移利益相關(guān)者視線以掩飾其盈余管理、管理層謀私等行為，傾向于將企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告視為一種公關(guān)式報(bào)告（楊漢明、吳丹紅，2015），利用社會(huì)責(zé)任報(bào)告以夸大或選擇性披露的方式建立企業(yè)商譽(yù)，以極低的成本，起到良好的公司產(chǎn)品和管理形象宣傳功能（張正勇，2011）。從而影響著審計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度和審計(jì)師承擔(dān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并因此影響著審計(jì)收費(fèi)（張建，2016）。而在審計(jì)工作過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性執(zhí)行相應(yīng)的審計(jì)程序，并與其他審計(jì)證據(jù)進(jìn)行相互勾稽和核對(duì)，以確保企業(yè)信息披露的整體一致性。這樣，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)程序中對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息的關(guān)注，必然會(huì)帶來(lái)年報(bào)審計(jì)工作的增加，進(jìn)而影響到注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估、審計(jì)工作投入，最終導(dǎo)致審計(jì)收費(fèi)的增加（張健，2015；陳駿，楊旭東，2016）。

三、綜合評(píng)述

無(wú)論是國(guó)外學(xué)者還是我國(guó)學(xué)者，對(duì)于企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露與審計(jì)收費(fèi)的關(guān)系都存在兩種觀點(diǎn)：一種是顯著正相關(guān)，即企業(yè)披露社會(huì)責(zé)任信息會(huì)增加審計(jì)收費(fèi)；另一種是顯著負(fù)相關(guān)，即企業(yè)披露社會(huì)責(zé)任信息會(huì)減少審計(jì)收費(fèi)。需要注意的是，社會(huì)責(zé)任表現(xiàn)和社會(huì)責(zé)任信息披露有所不同，良好的社會(huì)責(zé)任表現(xiàn)意味著企業(yè)在組織結(jié)構(gòu)、處理流程和經(jīng)濟(jì)行為上的實(shí)質(zhì)性改變（Ullmann，1985），但由于資本市場(chǎng)存在的利益誘惑，使得企業(yè)自愿披露社會(huì)責(zé)任報(bào)告的行為，更可能是基于利益相關(guān)者壓力（IdowuandFilho，2009）和管理層機(jī)會(huì)主義動(dòng)機(jī)所做出的象征性、形式化的回應(yīng)（Campbell，2007），甚至淪為企業(yè)業(yè)績(jī)展示和自我表?yè)P(yáng)的工具，或者成為粉飾企業(yè)形象的公關(guān)宣傳手冊(cè)。

所以，現(xiàn)階段我國(guó)社會(huì)責(zé)任信息的披露及其評(píng)級(jí)表現(xiàn)尚未被審計(jì)師視為經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的改善，而恰恰被視為增量風(fēng)險(xiǎn)（張建，2015）。目前，已有研究表明，在社會(huì)責(zé)任表現(xiàn)較差的企業(yè)中，披露獨(dú)立社會(huì)責(zé)任信息對(duì)增加審計(jì)收費(fèi)的影響更顯著，此外，企業(yè)所有權(quán)性質(zhì)、所屬行業(yè)環(huán)境污染程度及所在地區(qū)的市場(chǎng)化程度均會(huì)對(duì)社會(huì)責(zé)任信息披露與審計(jì)收費(fèi)間關(guān)系產(chǎn)生顯著影響（朱敏；劉拯；施先旺，2015），那還有什么因素可能會(huì)對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露與審計(jì)收費(fèi)產(chǎn)生影響呢？

四、未來(lái)研究方向與展望

一直以來(lái)，了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制工作是審計(jì)師實(shí)施重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)的重要工作內(nèi)容。內(nèi)部控制質(zhì)量的高低將直接影響審計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估水平，審計(jì)師在對(duì)客戶當(dāng)期重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估時(shí)，不僅會(huì)受到公司以前年度舞弊情況、會(huì)計(jì)穩(wěn)健性、審計(jì)意見(jiàn)、盈余管理等初始信息的影響，還會(huì)重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)非財(cái)務(wù)信息的披露，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平是收取審計(jì)費(fèi)用以獲取風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償。

高質(zhì)量的內(nèi)部控制有助于實(shí)現(xiàn)權(quán)力制衡、降低代理成本、約束管理者或大股東謀取私利的行為，可以有效地緩解公司內(nèi)外部的信息不對(duì)稱問(wèn)題，防止其披露虛假會(huì)計(jì)信息或進(jìn)行盈余操控；特別是企業(yè)的管理層有迫切的改善經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的意愿，以避免對(duì)其戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)施、薪酬和職業(yè)形象產(chǎn)生不良影響，為在短期內(nèi)迅速降低風(fēng)險(xiǎn)，穩(wěn)定收益，企業(yè)將不得不削減開(kāi)支，履行社會(huì)責(zé)任這種看不到現(xiàn)實(shí)收益的開(kāi)支項(xiàng)目將首當(dāng)其沖。因此，當(dāng)審計(jì)師會(huì)因?yàn)槠髽I(yè)披露社會(huì)責(zé)任信息而認(rèn)為其存在較高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，高質(zhì)量的內(nèi)部控制有助于降低審計(jì)師對(duì)企業(yè)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估水平，進(jìn)而可能降低審計(jì)收費(fèi)水平。

因此，未來(lái)的研究方向可以內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露與審計(jì)收費(fèi)進(jìn)行實(shí)證研究。

【參考文獻(xiàn)】

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