利潤要素與會計等式、利潤表的矛盾與協調

楊兆翠

摘 要 我國利潤要素的定義與會計等式、利潤表之間存在一定的矛盾和沖突，本文主要闡述三者之間存在的矛盾以及如何解決這些矛盾。

關鍵詞 利潤要素 會計等式 利潤表

一、利潤要素的定義

我國《企業會計準則》規定，利潤是指企業在一定會計期間的經營成果，包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。可以得到計算式：利潤=收入-費用+計入當期利潤的利得-計入當期利潤的利得損失（公式1）。

收入是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。

費用是指企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。

利得是指企業在非日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。

損失是指企業在非日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。

利得和損失是企業正常經營成果以外的收入和支出，這部分收入和支出具有不確定性，是不可預測的，它會影響企業的所有者權益或利潤。在會計核算中，將利得和損失分為兩種：一種是直接計入當期利潤的利得和損失，另一種是直接計入所有者權益的利得和損失。

《企業會計準則》規定，營業外收入核算企業發生的與其經營活動無直接關系的各項凈收入，主要包括處置非流動資產利得、非貨幣性資產交換利得、債務重組利得、罰沒利得、政府補助利得、確實無法支付而按規定程序經批準后轉作營業外收入的應付賬款項、捐贈利得、盤盈利得等。營業外收入是計入當期利潤的利得。

《企業會計準則》規定，營業外支出核算企業發生的與其經營活動無直接關系的各項凈支出，包括處置非流動資產損失、非貨幣性資產交換損失、債務重組損失、罰款支出、捐贈支出、非常損失等。營業外支出是計入檔期利潤的損失。

二、利潤要素定義與會計等式的矛盾

會計等式，又稱會計恒等式，它是表明各會計要素之間基本關系的等式。

財務狀況等式，也稱基本會計等式和靜態會計等式，是用以反映企業某一特定時點資產、負債和所有者權益三者之間平衡關系的會計等式。即資產=負債+所有者權益。這一等式是復式記賬法的理論基礎，也是編制資產負債表的依據。

經營成果等式，也稱動態會計等式，是用以反映企業一定時期收入、費用和利潤之間恒等關系的會計等式。即收入-費用=利潤（公式2）。這一等式反映了利潤的實現過程，是編制利潤表的依據。

很顯然，公式1和公式2是矛盾的，同樣是利潤，根據概念得出的計算式和動態會計等式不一致。

三、利潤要素定義與利潤表項目的矛盾

利潤表是反映企業一定時期經營成果的會計報表，由收入、費用、利潤三要素構成。我國利潤表采用多步法編制，依次計算出營業利潤、利潤總額和凈利潤。目前，我國利潤表的計算步驟如下：

營業利潤=營業收入-營業成本-稅金及附加-管理費用-銷售費用-財務費用+投資收益（-投資損失）-資產減值損失+公允價值變動收益（-公允價值變動損失）

利潤總額=營業利潤+營業外收入-營業外支出

凈利潤=利潤總額-所得稅費用

通過比較利潤要素與利潤表的計算步驟，筆者發現兩者存在以下兩個矛盾：

第一，利潤表里的“凈利潤”與“利潤”要素所包括的內容相同，但名稱不同。

利潤表里的“凈利潤”等于“利潤”要素定義的內容，都包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失。但名稱不同，容易混淆。

第二，利潤表里的“營業利潤”與“利潤”要素定義相同，所包括的內容不同。

從定義上看，利潤表里的“營業利潤”與“利潤”要素定義相同。利潤是指企業在一定會計期間的經營成果。營業利潤是指企業從事生產經營活動中取得的利潤。

但利潤表里的“營業利潤”與“利潤”要素定義包括的內容不一致，營業利潤不包括營業外收入和營業外支出，也就是不包括利得和損失。但“利潤”要素包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失。

四、矛盾的協調

（一）修訂利潤要素的定義

利潤是指企業在一定會計期間的經營成果，包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。利潤不應當包括直接計入當期利潤的利得和損失。將利潤定義為：利潤是指企業在一定會計期間的經營成果，包括收入減去費用后的凈額。這樣，“收入-費用=利潤”會計等式與利潤要素定義就不存在矛盾了。

所得稅費用，指的是企業應繳納的企業所得稅，企業所得稅是對我國企業和其他組織的生產經營所得和其他所得為計稅依據而征收的一種所得稅。企業所得稅是市場經濟國家參與企業利潤分配、正確處理國家與企業分配關系的一個重要稅種。由此可見，所得稅費用是企業形成利潤后，國家參與分配才出現的。所以，筆者認為利潤不應包括所得稅。

（二）把利潤表里的“營業利潤”改為“利潤”

修訂后的利潤定義，包括收入減去費用后的凈額，不包括利得和損失，與營業利潤包括的內容一致。既然“營業利潤”和“利潤”兩者定義一樣，所包括的內容也一樣，為了維護學術的嚴謹性，也為了便于學習者學習，應當將利潤表里的“營業利潤”要素改為“利潤”。這樣，利潤表里的“營業利潤”與“利潤”要素定義相同，所包括的內容不同，這個矛盾就解決了。

（三）把利潤表里的“利潤總額”改為“所得總額”，“凈利潤”改為“稅后所得”

“所得”是稅收概念，表示企業所有經濟利益總流入，在這里引入，目的是為了將利潤與利得、損失區別開。這樣就避免了利潤表里的“凈利潤”與“利潤”要素所包括的內容相同，但名稱不同的矛盾。

（作者單位為海南省技師學院）

參考文獻

[1] 陳容，王丹.會計要素、會計等式和利潤表的矛盾與協調[J].會計改革與創新，2014（18）：54-56.

[2] 陳海燕.對新會計準則下利潤表的一些思考[J].當方企業文化·商業文化，2010（5）：16-17.