“營改增”對建筑業的影響及對策建議

張靜　鄭志剛

摘要：營改增政策的變化給建筑企業帶來了不小的沖擊，建筑業應適應政策變化，積極尋求應對方法，及時調整經營策略，通過科學的稅務籌劃，最大限度的發揮政策的正面、積極作用，提高企業的利潤水平。

關鍵詞：營改增；建筑業；影響；對策

一、“營改增”政策的現實意義

（一）“營改增”政策的實施有利于我國經濟結構的優化

“營改增”前，對于商品和勞務流轉額征收的主要稅種是增值稅和營業稅。在整個社會經濟大家庭里，各個行業之間有著千絲萬縷的聯系，因此對于各產業間分別適用不同稅制的現象，隨著時間的推移其內在凸顯出的弊端，成為了協調各產業分工的阻礙，不利于經濟結構優化。

（二）“營改增”政策的實施使抵扣機制作用日漸顯現

“營改增”前，有的企業征收營業稅，有的企業征收增值稅，這種局面下增值稅的抵扣范圍會受到限制，可能會造成增值稅的抵扣鏈條斷裂，很大程度上限制了增值稅“中性”作用的發揮。“營改增”實施后，取消了營業稅，全部企業相關項目都統一征收增值稅，這有利于統一標準，理順了上下游企業增值稅的抵扣鏈條，有利于增值稅抵扣機制和“中性”作用的發揮。

（三）“營改增”政策的實施有利于促進服務行業加快發展

“營改增”前，增值稅的征稅范圍并不包括大多數服務行業，不利于促進服務行業的發展。原因是營業稅的征收基數是以營業額全額為計稅基礎的，不像增值稅的征收可以用進項稅抵扣銷項稅之后征稅。因此，大多數服務行業企業要想少交營業稅只能少計算營業額，這不利于服務業良好發展。

二、“營改增”對建筑業的影響及分析

（一）“營改增”對建筑業稅負影響與分析

根據建筑業特點，建筑工程成本主要分人工成本、材料成本和其他成本（融資費用和管理費用），從現行增值稅試點政策看，直接的人工費支出部分是不允許進行抵扣的；材料成本基本屬于貨物，理論上均適用17%的基本稅率（包括有形動產設備租賃“營改增”后也適用17%稅率）；其他成本（融資費用和管理費用）難以取得抵扣。據調查，一般情況下，建筑工程成本結構中人工成本約35%，材料成本約60%，其他成本約5%，假設行業利潤率為15%，人工成本和其他成本無抵扣，材料成本中均取得17%的抵扣，按以上比例可以測算一下理論上的增值稅稅負為2.33%與營業稅稅負3%相比稅負下降（如利潤率達不到15%，稅負會更低）。但據對某房建項目實際結算成本和取得的進項抵扣進行分析，增值稅稅負達到5%左右，高于3%的營業稅稅負，且納稅人為取得正規發票會增加3%左右的經營成本。

理論稅負與實際稅負差距的原因主要為：（1）采購關聯行業增值稅政策不統一或管理不規范。建筑材料種類“散、雜、多”，建筑業面對的采購相關行業也較多，并且材料供應商經營規模大小不一。如磚瓦、白灰、砂石、土方及零星材料基本上由個體戶、小規模納稅人供應，不能取得增值稅專用發票進行抵扣；作為建筑主要材料的商品混凝土不能嚴格按照一般納稅人管理，不能執行17%的基本稅率，實行的是按3%進行簡易征收；機械設備租賃行業也不能嚴格按有形動產出租執行17%的稅率，一般采用3%簡易征收或按租賃服務取得6%的抵扣。（2）行業經營不規范的特點造成稅負不均衡。建筑行業競爭激烈，合作掛靠經營多的特點，直接造成管理粗放、千方百計壓低成本的后果。特別是合作掛靠經營項目，企業財務管理很不規范，企業對掛靠項目的成本管理、材料采購無法有效控制。工程款、材料款拖欠滯后導致無法及時足額取得增值稅發票抵扣。（3）“甲供材”無法取得進項稅抵扣。為降低建設成本，甲方往往對鋼材、水泥等大宗商品采用“甲供材”形式，供應單位給建設單位開具發票，建筑企業只能從建設單位得到金額相同的結算單，無法取得進項稅發票進行抵扣。

（二）對建筑企業生產經營的影響及分析

1.影響經營管理方式

建筑業集團企業與所屬分公司的組織構架形式將受到沖擊。集團公司與分公司法人成員企業由于法人主體不相容性，必須獨立履行納稅義務，各自依據稅法在注冊機構所在地納稅。建筑項目（項目經理）管理方式不能適應。目前大多實行的由項目經理負責，公司收取一定管理費用的運作方式無法適應新的稅收管理需要。建筑企業普遍存在聯營合作項目，聯營合作項目在采購、租賃、分包等環節管理相對粗放，無法取得足額的增值稅專用發票或專用發票管理抵扣不規范，造成工程稅負增加，從而加大了聯營合作項目的風險。建筑業“營改增”將遏制非法轉包行為，打擊掛靠行為，同時威脅到聯營合作項目管理模式的生存和發展。

2.影響建筑預算造價管理

“營改增”后，工程概預算、工程計價的構成基礎發生了變化，會引發國家招投標體系、預算報價、國家基本建設投資規模（國家投資項目），甚至房地產價格及市場發展一系列的改變，對建造產品造價的構成產生全面、深刻的影響。一是建設單位招標概預算編制將發生重大變化，相應的設計概算和施工圖預算編制也應按新標準執行，對外發布的公開招標書內容也要有相應的調整。二是這種變化使建筑企業投標工作變得復雜化。如，投標書的編制中有關原材料、燃料等直接成本不包含增值稅進項稅額，實際施工中，編制標書中很難準確預測有多少成本費用能夠取得增值稅進項稅額。三是由于要執行新的定額標準，企業施工預算需要重新進行修改，企業的內部定額也要重新進行編制。

3.影響建筑材料采購管理

建筑材料通常占建筑成本的60%～70%，建筑材料采購管理是企業經營管理的重要內容，關系到建筑項目的成敗。建筑業務大多以項目管理為中心，采購模式是以項目為主單獨采購的，由于材料品種多、雜，特別在市場競爭激烈的情況下，為控制成本提高利潤，采購易出現不規范、不科學現象，結果是既沒有有效降低成本，又不能有效取得正規發票，落后的采購方式將被淘汰。

三、建筑業應對“營改增”改革的具體措施

（一）加強發票臺賬及會計核算管理

實行“營改增”政策后，建筑企業對會計核算的要求更高，核算方法更復雜。從原材料的購買，到機器設備的租賃、維修等各個步驟，都需要進行會計核算。因此，建筑企業必須根據新的要求對會計科目進行重新設置。首先要加強票據信息臺賬的管理。對增值稅發票要實行專人專管，通過使用專門的財務軟件或統計表格，做好各部門的票據使用情況統計，不僅統計票據的使用數量和結余，還能查到使用、作廢和結余票據的票號。通過建立票據使用登記制度和設置票據管理臺賬，切實做好票據日常統計、核對工作，并按規定報送票據使用情況，同時嚴格規范財政票據的申領、發放、核銷、銷毀等工作。其次要加強會計核算的管理。在購買建筑材料和租賃、采購機械設備時，必須要求供應商出具正規的增值稅專用發票，防止無法抵扣的情形發生，從而有效規避涉稅風險。

（二）完善財務管理信息溝通機制

健全完善財務信息溝通平臺，及時傳遞和交流財務信息，提高財務管理工作水平。通過將各個建筑企業的信息進行整合，隨時公布國家出臺的相關政策，利用統一的財務管理系統，增強財務管理的規范性；通過監督及時發現財務管理和營改增中存在的問題，確保稅收的準確性。對建筑企業而言，財務管理涉及的內容十分廣泛，一旦哪個環節出現問題，會導致財務管理出現風險。財務管理信息溝通機制能及時對財務信息進行分析，防控財務風險，使建筑企業能及時掌握資金流向，確保財務安全。

結束語

總的來說，“營改增”稅制改革作為結構性減稅和供給側改革的重要舉措，在為建筑業帶來發展機遇的同時，也造成了一定影響。特別是在建筑企業市場競爭日趨激烈的環境下，企業要想降低生產運營成本，提升綜合管理效益，規避業務經營風險，必須重點對“營改增”的影響進行分析，從而制定積極的風險控制與應對策略。

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