審計實施與報告階段審計質量控制方法研究

■王曉麗

就具體審計項目而言，審計質量控制貫穿于審計全過程，也即存在于計劃階段、實施階段、報告階段和后續審計階段。本文旨在對審計實施與報告階段控制審計質量的關鍵因素進行識別的基礎上，提出相應的控制方法。

一、審計實施階段控制審計質量方法

1.審計組組成人員的控制。

當審計機關根據審計計劃確定審計項目，確定審計進點時間時，審計機關的首要任務是配備審計組長和審計人員。審計機關的人力資源部門應當對審計組的組成進行介入。根據審計項目的性質、經營規模和審計復雜程度從審計人員中選擇審計組長。委任的審計組長應當具備的條件一是要較高的政治素質，對審計工作保持高度的熱情，具有良好的職業道德。二是業務素質，應當具備審計師等中級以上的職稱，有獨立工作的經歷，較好的審計工作技能和現場審計經驗豐富，有組織協調、指揮能力及良好的溝通能力，具有與審計項目相關的專業知識和熟悉法律、法規。三是具有良好的公文寫作水平。

審計人員的配備控制審計質量的關鍵。審計機關根據審計項目的實際情況，選擇具有與被審計項目的業務、技術和管理專長的審計人員，如對工程審計的要配備具有工程技術、熟悉工程施工會計核算和相關法律、法規的審計人員。針對特殊的行業還應聘請專業技術人員進行協助，進行技術救濟。

2.編制審計實施方案的質量控制。

審計組在編制審計實施方案時，要進行審前調查，收集被審計單位的基本情況、相關資料及有關信息，從而確定審計內容和重點，進行審計分工，這一環節的介入點在于審前調查的執行。審計機關分管項目領導在審批審計方案時要關注審前調查所收集的資料、記錄和詢問筆錄等審計資料的真實性和完整性，審計組長確定的審計內容、步驟、方法、時間和審計分工的可操作性，并給予確定。

3.審計記錄的質量控制。

全面性、連續性和重要性是審計日志的特性，審計人員的工作軌跡，是審計人員審計工作全過程的記錄，審計日志的內容主要是記錄審計人員實施審計程序時，將審計問題逐件逐日按審計的實施順序記錄，作用在于控制審計質量。控制的重點是全面性和重要性。全面性是指檢查審計人員在編寫審計日志時，是否將審計日志的審計項目、審計內容和審計情況全面記錄；重要性控制是審計人員在審計日發現的重大問題和線索，實施的審計程序和審計方法是否有效。因此，審計組長要根據符合性服時確定的重點，對審計組成員的審計志記進行強制檢查，并作出檢查記錄，確保重大審計問題不被隱瞞或不如實反映，考核和明確審計責任。

4.審計證據的質量控制。

審計證據是審計作業的核心，是形成審計結論的依據，所以，審計證據的客觀性、完整性、相關性和充分性是控制重點環節。一是客觀性控制，是指取證的事計事項是真實的，并有充分的證明材料，證明材料是經被審計單位辦理確認手續的。審計組長對審計組成員的審計證據是否嚴重失實、或隱瞞、篡改進行檢查，對照審計日記，作出復核意見。二是完整性與相關性控制。重要審計事項的審計證據是否完整、審計證據的收集是否能與審計事項有關，證據收集內容是否完整，證據構成要素齊全，審計證據是否具有證明力。審計復核時相關責任人是否提出復核意見，是否提出需進行證據補全建議等實施控制。

5.審計工作底稿的質量控制。

審計工作底稿是審計證據的記錄，它是形成審計報告的的依據。審計工作底稿編制的控制內容涉及到完整性、真實性和重要性，結構性、技術性和機密性，但其控制的關健是審計工作底稿的完整、真實性。完整性控制關健點，一是審計人員在審計過程中收集的審計證據及相關的資料全部編入審計工作底稿，如，被審計單位基本情況表，審計取證，審計詢問記錄，審計人員的試算表、調整表等資料。二是審計工作底稿的所有相應要素應填寫齊全，如標題、索引號、審計人員、復核人員、編制日期、審計項目名稱、審計過程和結論等內容，要完整不能缺失，符合審計工作底稿準則的規定。真實性控制的關健點: 一是審計工作底稿的證明資料與審計事項是相關的，二是被審計單位提供的資料辦理了相關的確認手續，是客觀真實的，三是審計工作底稿與相關的審計證據的索引是相互勾稽的，四是被審計單位以外的證據資料已辦理了真實性的確認手續。因為審計工作底稿是審計人員收集被審計單位的全面性資料和信息，這些資料和信息可能涉及到國家或商業機密，審計人員根據審計法的規定，具有保密責任，因此，機密性控制是審計工作底稿質量控制的重要內容。

二、審計報告階段控制審計質量方法

審計報告是反映審計組實施審計行為向派出機構作出審計結論的文書（結果，本文限于討論審計組的審計報告）。對審計報告控制主要表現在對審計報告真實性和重要性控制、征詢性控制、復核性和責任性控制。

審計報告的真實性控制，即審計報告是否依據所收集、整理的并經被審計單位確認的審計證據編寫，反映的審計結論是否與審計工作底稿一致，真實可靠。審計方案的目標、內容和審計重點是否一致，審計證據和審計工作底稿反映審計事項是否一致。審計報告重要性控制，即審計報告應當對重要事項作為突出反映的內容，并作為審計報告的重要說明部分，不能避重就輕。審計報告征詢性、復核性控制。審計組在編寫完審計報告代擬審計報告后，經所在審計部門負責人復核并上報上級機關前，要執行征求被審計單位和相關人員的意見的程序，對方的意見要一并由審計組所在部門按審核程序，呈送審計復核部門，復核部門根據審計證據、工作底稿和被審計單位意見對審計報告提出復核意見后呈送審計業務會議。責任性控制，是指審計組長應當對審計報告的真實性、完整性負責，對收集整理后的審計工作底稿所記錄的重大問題不予反映或者反映不實，未能發現審計工作底稿中嚴重失實的行為而造成審計報告反映的問題嚴重失實負責，對報告中反映的重要審計事項的審計證據負責；審計組所在部門負責人對其代擬的審計報告的適當性負責，對審計組提出的審計報告中反映的重大問題隱瞞不報或不如實反映，而造成審計報告反映事實嚴重不實負責；審計復核部門負責人及復核人員對復核意見負責，對審計報告中未將審計證據、審計工作底稿反映的重要審計事項提出復核意見，導致審計報告不完整性負責，對審計報告中存在的定性不準確，適用法律、法規不正確，處理處罰不當而造成的嚴重后果負責。