銀行承兌匯票鮮為人知的幕后交易

■高聯民

銀行承兌匯票是由付款人委托銀行開具的一種延期支付票據，票據到期銀行具有見票即付的義務；票據最長期限為六個月，票據期限內可以進行背書轉讓。銀行承兌匯票的出票人具備的條件：（1）在承兌銀行開立存款賬戶的法人以及其他組織；（2）與承兌銀行具有真實的委托付款關系；（3）能提供具有法律效力的購銷合同及其增值稅發票；（4）有足夠的支付能力，良好的結算記錄和結算信譽；（5）與銀行信貸關系良好，無貸款逾期記錄；（6）能提供相應的擔保，或按要求存入一定比例的保證金；（7）出票人有良好的信用保證。隨著社會主義市場經濟的發展，銀行承兌匯票業務被眾多企業接受和廣泛使用，同時也被一些商人玩弄于股掌之中。近期筆者在某商業銀行審計中發現，銀行承兌匯票業務存在大量關聯交易、虛構交易事項、提供虛假資料騙取票據業務、改變資金用途的問題，具體表現如下：

一、銀行承兌匯票關聯交易為虛構交易事項埋下伏筆

如果企業欲通過虛構交易事項辦理銀行承兌匯票業務套取貼現款，首先需選擇可靠的交易對象，從審計情況來看，銀行承兌匯票出票人與收款人之間部分存在股東交叉持股的情況，甚至存在一人同時控股兩個交易雙方公司的情況，這就為虛構交易事項提供了便利。

二、出票人虛構交易事項套取貼現款

出票人虛構交易事項套取貼現款有主觀意愿和客觀因素造成的，一是由于有的企業繳付保證金比例只有50%，甚至信用保證就可以，這為出票人虛構交易事項套取貼現款提供了低成本、高效率的金融工具；二是由于銀行貸前授信額度造成的，企業貸款首先需銀行綜合授信，有的銀行為了完成銀行承兌匯票任務，增加存款，給客戶授信時會約定一定比例的銀行承兌匯票業務敞口，一些急需資金的企業就不得已而為之；三是市場票販專業團隊為票據貼現業務提供了途徑。如：某企業向銀行申請貸款2 000萬元，通過貸前調查銀行授信2 000萬元，其中流動資金貸款1 400萬元、銀行承兌匯票業務600萬元。該企業貸款1 400萬元以后，申請了1 200萬元銀行承兌匯票業務，向銀行提供了采購合同、增值稅發票復印件、工商營業執照等要件，并繳納了50%的保證金600萬元。經審查交易背景發現，兩個公司股東交叉持股，為典型的關聯交易，再審查采購合同發現，合同采購數量和金額明顯超出了其業務規模（采購燃料1 000萬元）。帶著疑問，審計人員發現銀行承兌匯票背書轉讓10多個企業，難以追查到底，審計人員改變思路，假定出票企業虛構交易事項獲取貼現款，那么資金一定在最短的時間要流回，經查收款人對公賬戶發現，果然出票日第二天經省外某銀行貼現轉回資金1 160.97萬元，當日便將資金轉給出票人公司法人代表張某。

三、提供虛假資料騙取票據業務

某些企業為了獲取銀行承兌匯票業務，干脆在申請資料上做手腳，提供假工商營業執照、假增值稅發票、假交易合同等。如：某公司以購成品油的名義開出銀行承兌匯票1 400萬元，收款人為某加油法人。經調閱貸款資料發現，某加油站營業執照復印件法人欄有粘貼痕跡，經工商信息查詢，某加油站法人與營業執照法人不相符，而收款人真實身份為某房地產公司法人代表。再如：某酒廠累計7次申請簽發銀行承兌匯票15筆，金額200萬元。提供的增值稅發票經查詢江西國稅發票查詢系統結果顯示為“您所查詢的代碼為3600153320號碼為0845***的發票，您輸入的金額2 359 150.00元與稅務機關記錄信息不符”。

四、改變資金用途

從審計情況來看，相當部分無真實貿易背景的銀行承兌匯票業務，通過背書轉讓和貼現業務，資金流向了房地產企業。從審計組目前掌握的情況來看，有三家公司銀行承兌匯票業務，通過虛構交易事項然后背書轉讓，資金間接流入房地產企業3 000多萬元。

針對錯綜復雜的銀行承兌業務，筆者總結如下審計方法：

1.通過“天眼查企業”軟件或者其他工商信息平臺，查詢交易雙方企業股東信息，確定關聯交易。

2.通過審計分析，選定超業務規模的交易事項。

查詢出票人和收款人企業資金流水。銀行承兌匯票業務背后有專業的票販團隊，如果誤入背書轉讓歧途，就會霧里看花。萬變不離其中，只要是無真實貿易背景的銀行承兌匯票，資金就一定會流回出票人公司或者公司法人，查詢出票人和收款人企業出票時間點資金流水是一條捷徑。