高校內部控制制度建設中的問題及對策研究

摘 要：本文在分析高校內部控制重要性的基礎上，對目前高校內部控制制度建設中存在的突出問題進行分析，并針對內部控制制度建設中的問題提出對應的解決對策和建議。

關鍵詞：高校；內部控制制度；問題；對策

隨著高校改革的不斷深入，高校的辦學規模正在不斷擴大，辦學質量也在不斷提高。與此同時，高校運營資金的增加也會帶來一定的風險。因此，加強高校內部控制制度建設具有一定的現實必要性，特別是獨立院校。因為這類高校，大部分資金來源于自主收取學雜費，少部分來自財政撥款，經費實行自收自支。一般而言，高校為確保各項教育管理工作的順利進行，為有效地降低學校的運營成本，提升學校的教學效率，實現學校的規劃目標和改革目標，需要在學校的各項活動中進行自我約束，掌握有效的控制辦法。而這個過程便是高校內部控制的過程。相應的體系與機制構成了高校的內部控制制度體系。

一、高校內部控制制度建設的重要性

隨著當前我國高校規模的不斷擴大，高校內部控制體系逐漸建立，尚處于不斷完善過程中。高校內部控制制度建設的重要意義集中體現在以下幾個方面。

第一，加強內部控制力度是推動高校健康發展的必然要求。為確保高校各項工作的順利進行以及高校改革的深入開展，高校需要開展各項科研活動、對外投資、校辦企業等經濟活動。因此，只有加強內部控制力度才能確保高校健康發展。

第二，加強內部控制是確保高校財務會計信息質量提升的重要保障。在高校財務管理中，會計工作人員需要對工作負責，確保會計資料的真實性和完整性。為確保真實性和完整性，有效提高會計信息質量，必須注重發揮內部控制的重要作用，借助會計核算充當有效的事前、事中和事后監督。

第三，有助于提升高校抵御經營風險的能力。隨著高校與經濟活動聯系逐漸增多，財務收支數額也越來越大，增強風險意識，建立風險預警、評估、分析、報告等各項內部控制制度顯得尤其必要。

第四，由于獨立學院缺少財政的監督，經費大多自收自支，有更多的自主性、靈活性，監管模式與機制不明確。

二、目前高校內部控制制度建設中存在的問題

高校順利開展各項工作的財力保障是財務管理，除近些年獨立學院模式，我國大部分高校由政府通過財政撥款為其提供辦學經費。現階段，高校內部控制制度建設存在的主要問題表現如下。

1.內部控制制度有待進一步完善

內部控制制度在一定程度上會對領導者的決策產生影響，若其體系不能得到完善，不僅會增大財務投資的風險，也會影響公立高校的健康發展。內部控制制度建設的主要問題是其制度建設過于簡陋，由于缺乏全面認識，沒有辦法制定嚴謹完善的制度規定以制約重要的經濟活動，也無法針對性地解決具體問題。

同時，內部控制制度在理論方面也缺乏科學依據，不僅沒有設立專門的監管部門和管理部門，其職權劃分也沒有得到制度明確，這導致內部控制制度過于理論化，缺乏實踐經驗，無法與高校目前的發展情況相結合，也無法制訂相關的制度約束經濟合同、預算管理、建設工程項目、收支管控、資產管理以及政府采購等業務的資金管理。在沒有制訂具體的內部控制制度的情況下，很多重點業務和關鍵環節的業務財務管理處于資金不明狀態，很容易出現經濟問題，這從很大程度上暴露了目前高校內部控制管理制度存在的缺陷和不足。很多高校經濟發展的決策和執行都是由于內部控制制度的不完善而大打折扣，進而無法全面掌握高校的經濟活動。

2.預算編制和實際執行結果偏差大

財政預算是控制經營活動的主要依據，具體指的是對未來一段時間經營活動的規劃。當前，國內多數高校還不夠重視財政預算，主要體現在缺乏科學的預算編制，預算執行也無法有效實施。一方面，很少有高校會設立專門的預算管理機構，預算目標的確定、預算編制以及預算考評等預算控制都歸財務部門負責。此外，尚未制訂包含執行、評價等環節的系統的規章制度，預算管理制度建設水平有待進一步提高；預算編制過程太過隨意，不具備應有的約束力。在實際過程中，經常會出現上報預算與實際預算不符的情況，因此造成預算編制和實際執行結果出現較大偏差；預算對經濟活動不具約束力，缺乏風險控制意識，預算執行過程無法與監督檢查相適應。

3.高校內部收費控制規范性不足

隨著我國教育體制改革的不斷深化，高校教學經費來源也不斷豐富起來，尤其是在市場經濟背景下，已經由單一的渠道朝著多元化趨勢發展，在招生錄取、工程建設以及物資采購等方面具有更大的自主權。此外，高校目前對多渠道創收政策表示支持，在學校擴建和教學單位資源不斷增長的背景下，通過各種資源和經辦業務，收取的經費也越來越多，雖然大部分能做到規范支出，但有少部分創收缺乏監督、沒有全額上繳并納入學校財務統一管理，這些部門的“私房錢”應通過內部控制進一步得到管理和完善。

4.高校的內部監督機制有待強化

高校財務監督主要可以分為社會監督、群眾監督以及內部監督。其中內部監督又包括紀檢部門監督、內部審計和群眾監督。在對高校進行經濟審計的過程中，教育部發現很少有高校會設立專門的內部控制監督和檢查機構，在監督機制建設層面存在一定的漏洞，無法保證內部監督機制的有效運行。由于沒有充分認識到內部控制制度的重要性，高校的內部監督機構沒有發揮應有的作用，也就無法約束高校的經濟活動。

5.高校內部控制人才隊伍建設有待加強

高校內部控制制度建設受到很多因素的影響，其中的關鍵就是高校內部控制關鍵崗位的管理能力，這從很大程度上決定了高校內部控制工作效率的高低。但國內目前還缺乏高校內部控制方面的管理人才，尤其在合同管理、票據管理、物資采購以及債務管理等關鍵崗位上存在人才匱乏、工作人員綜合素質低、崗位設置少等問題。

三、高校內部控制制度建設問題的應對策略

筆者對目前高校內部控制制度建設中存在的突出問題進行分析，并針對內部控制制度建設中的問題提出對應的解決對策和建議，具體如下。

1.增強高校內部控制風險意識

為了加強現代化校園的文化建設，有必要進一步提高廣大高校員工的內部控制風險意識，進而培養積極的社會價值觀并增強社會責任感。與此同時，管理層的態度對內部控制制度的實施起著關鍵性作用，他們是否能嚴格遵守制度要求并起到榜樣作用，將直接影響內部控制的實踐效果。因此，有必要充分實行會計信息披露和校務公開制度，通過民主管理來調動高校職工的工作積極性，激發他們主動參與學校事務的管理、主動監督權力的使用，這有助于實現高校決策的科學化和民主化，進一步推動教育體制改革朝著科學民主的方向發展，同時也可以從根本上提高內部控制責任意識，加強內部控制責任的落實。

2.設立專門的預算管理機構

從內部控制的預算編制、預算執行、預算監督等功能出發，高校應設立專門的預算管理機構獨立承擔學校預算的編制工作；學校財務部門只承擔預算經費下撥后的實際執行工作；學校審計部門或社會中介機構等來承擔預算執行過程中的監督檢查，形成比較完善的內部控制組織機構和職能設置，以保證預算編制、執行和監督相對獨立，相互制衡。在此基礎上，不斷提升學校預算管理的系統性、規范性、連續性，統一預算編制方法和口徑，這樣既便于內部預算編制部門與預算執行部門、資產管理部門的溝通協調，又能確保預算編制部門及時獲取和有效運用財務信息及其他相關資料。

3.完善學校的財務管理制度

高校應該嚴肅紀律，加強學校資產控制，規范內部收費控制，進一步健全目前的監督制度，要堅決打擊相關違法違規的收費問題。為了避免“私房錢”的存在和學校利益的損失，高校應禁止各部門私自存放資金，充分完善學校的財務管理制度，做到收支合理、預算嚴格、操作規范以及監督嚴格。

第一，建立健全固定資產激勵制度，對那些工作突出、效益顯著的部門和個人進行獎勵，對那些工作不負責進而造成固定資產損失的人進行嚴格懲罰，充分提高高校職工的設備日常維護意識。同時，應集中管理計算機、打印機等常規性固定資產，進一步提高其使用效率，將這些固定資產在高校發展中的作用充分發揮出來。強化對固定資產的管理以及充分提高資產利用率將有助于促進高校經濟的持續健康發展。

第二，通過資產清查制度時刻掌握高校現有的資產，做到定期查賬、賬賬相符、賬實相符，無論是資產的使用情況還是收益損失，都要了如指掌，充分減少資源的浪費。

第三，高度重視資產的風險評估，從資產的各方面來進行全面的風險評估，尤其是申請采購、驗收使用以及處置報廢，并根據風險評估結果進一步細化資產使用的各個環節。

4.建立風險評估機制和定期風險評估制度

學校內部控制的首要前提是風險評估機制。應將學校的發展戰略、長期目標和有效的風險評估機制充分結合起來，通過對學校內部各單位進行分析，找到影響學校發展規劃的風險因素，通過綜合評估各單位內部控制制度所存在的風險，重點審計那些風險較高的部門，對于風險較低的部門應定期進行一定范圍的評估，不局限于檢查個人或某個部門存在的問題，而是從整個學校的層面上完善風險控制管理。

目前，要想建立定期風險評估制度，應考慮引進拓展校際審計協作和發揮外部審計監督的作用，在充分發揮審計監督職能作用的前提下，進一步完善高校的內部控制制度，促進長期發展戰略的順利實施。事實上，雖然高校的內部審計部門是相對獨立的，但獨立性受到的制約太大，在目前的管理體制下，高校領導的重視程度在很大程度上決定了其工作能否順利開展，這直接導致內部審計的意見無法體現出公平公正，而且由于外審主要由上級主管部門進行財務審計，局限性較大，難以全方位地覆蓋學校的內部控制。所以，高校在加強內部監督的同時，要拓展工作思路，充分引進外部審計。

5.制訂合理的績效評估方法和責任追究制度

高校應以合理的績效評估方法和責任追究制度來保證內部控制在實踐中落實下去。通過綜合評估個人和各單位對學校經濟資源的利用情況，高校和相關負責人協商將考核結果與職位調動、先進評選、工資福利的利益直接聯系起來，進一步提高員工的工作積極性，推動內部控制機制的建立和完善。此外，為了進一步規范個人行為，認真履行工作職責，應建立完善的問責制度，不斷提高職工的專業技能和綜合素質。

一般而言，高校內部控制制度建設的內容主要包括專業人才的供給和相關崗位的設置，要采取與之相適應的人力資源策略，保證內部控制的關鍵崗位始終可以正常運行；此外，要通過職業道德教育和專業技能培訓來提高內部控制管理人員的知識水平和綜合素質，實現內部控制的規范化管理，保證不同崗位之間既能做到正常工作，又能做到相互監督。

6.加強高校內部控制隊伍建設

為了有效提高內部控制人員的綜合素質，強化高校內部控制隊伍建設。具體可從以下幾個方面入手。

首先，要加強內部控制管理人員在各方面的培訓。在增加內部控制管理人員編制的基礎上，制訂完善的年度培訓計劃并充分落實下來，在人力、物力、財力上加大對培訓的支持力度。

其次，教師必須做到持證上崗，高校內部控制管理人員必須取得相應的職業資格。為了充分調動內部控制管理人員的工作積極性，目前的激勵制度也需要進一步完善和落實。此外，各高校之間應該加強合作，通過共享經驗，充分提高內部控制的工作效率。

最后，人才始終是高校內部控制的核心，只有吸收更多的高素質人才，并通過上述措施使他們成為精通財務管理、計算機應用以及法律知識的綜合性人才，才能推動高校內部控制事業不斷向前邁進。

四、結語

只要各高校通力合作，不斷提高管理效率，完善管理方法，就一定可以提高高校內部控制的管理力度，并通過提高內部控制管理人員的綜合素養、完善高校內部控制體系、加強內部控制人才隊伍建設以及提高內部控制管理意識等方式在高校的日常管理工作中充分發揮其作用，進而推動我國高校教育事業蓬勃發展。

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作者簡介：曹備荒（1966— ），浙江金華人，本科，研究方向：高校財務管理、管理會計。