軍民融合背景下中小民參軍企業綜合費率審核研究

高宜朋

0 引言

黨的十八大以來，黨中央把軍民融合發展上升為國家戰略，從全局出發進行總體設計，不斷完善組織管理體系，強化戰略規劃引領，扎實推進重點改革，加快法制建設步伐，使軍民融合發展呈現整體推進、加速發展的良好勢頭。十九屆中央軍民融合發展委員會第一次全體會議中再次強調堅定實施軍民整合發展戰略，指出要加快國防科技工業體制、裝備采購制度、軍品價格和稅收等關鍵性改革，加快破除“民參軍”、“軍轉民”壁壘。

現行采購制度中，綜合費用是軍品價格重要組成，綜合費用由綜合費率和工時計算得出。大型國企以和已涉軍民企一般延用已有費率，對新訂貨軍品只需審核工時，首次承制軍品的中小企業，需要進行綜合費率審核?？紤]到民參軍產品一般價格不高，審價投入的人員時間有限，而傳統綜合費率審核所需周期長、材料多，難以有效開展，往往參考同地區、同類型企業的費率。但這種方式無法反映企業真實情況，必然難以滿足未來大量民參軍企業費率審核需求。本文針對中小企業特點，研究提出可行高效的綜合費率審核方法。

1 綜合費率的定義及組成

軍品不同于民品市場定價方式，現行軍品定價采用完全成本補償和保本微利模式。軍品價格組成可分為材料費用、專項費用以及綜合費用。材料費用包括原材料、輔助材料、外購外協件等費用，專項費用包括因軍品的特殊要求而產生的費用，如高低溫試驗、振動試驗等，除此以外，均可歸入綜合費用。

綜合費用主要包括“直接工資和其他直接支出”、“制造費用”、“期間費用”、“燃動費用”。 “直接工資和其他直接支出”為直接生產工人的職工薪酬，“制造費用”為因組織和管理生產而發生的各項間接費用，“期間費用”包括管理費用、財務費用和銷售費用，管理費用為企業管理部門為組織和管理企業生產經營所發生的各種費用，由于軍品按計劃采購，一般不存在財務、銷售費用?！叭紕淤M用”為直接用于軍品生產過程的外購和自制的燃料和動力費用。

為防止每審一項軍品就開展一次綜合費用審核，一般將綜合費用按某種方式分攤，得出企業綜合費率。綜合費率確定后，在審價過程中只需審核軍品工時定額，用工時乘綜合費率即可得出該軍品的綜合費用。通常采用工時分攤法，即根據近三年生產軍品發生的綜合費用除軍品任務總工時，算出單位工時分攤的綜合費用。

綜合費率=綜合費用/任務總工時

某產品綜合費用=綜合費率×某軍品工時定額

2 中小民參軍企業及其綜合費率特點分析

中小民企在特點稟賦、經營模式與傳統國有企業有較大差別，這些企業由民轉軍有其自身優勢，一是主動性好，在國家大力倡導軍民融合背景下，企業被軍品行業的需求強勁、利潤穩定、回款可靠等優勢所吸引，同時可避免在民用市場中同質化、低成本化激烈競爭，可更充分發揮其技術優勢。二是專業技術強，中小企業特別是小型創新型企業，其人員主要由高層次技術人才構成，多為國內外大型企業專業人才或歸國人才，掌握關鍵核心技術，有較強專業能力，能夠更好的實現技術推動；三是機制靈活，中小企業的優勢在于能夠針對用戶需求做出快速反應，進行設計優化、深度定制，契合軍品批量小、個性化需求強的特點。

同時這類企業在由民轉軍過程中存在短板和劣勢，一是認識不全面，對軍品質量第一的要求、長期高標準保障的特點認識不透徹，對后續維修保障準備不充分。二是期望值過高，軍品任務利潤穩定但不確定高、回款可靠但周期較長、競爭較小但程序復雜，與企業預期可能有較大落差。三是助力較少，目前開放給民營企業的項目主要仍以非核心產品為主，企業難以得到科研費用以及國家保障條件建設的支持。這些因素導致部分民參軍企業韌性較差，缺少強大決心和定力，容易見利而來、失利而去。

從綜合費率審核角度看，中小民參軍企業有以下特點。一是管理制度不完善，部分企業以技術攻關、產品設計、總裝調試為主，生產加工依靠外協外購，規章制度不健全、規范性較差，沒有完備的工時核定制度，部分院校沒有相應的財務報表。二是軍民品難分開，由于承擔軍品批量少、不確定性高，中小企業一般不單獨為軍品進行費用統計，因此在費率審核時無法區分軍民品，導致審核過程中無法開展軍、民品任務綜合費用、總工時審核。三是人力成本高，越是創新驅動型的企業其人才層次越高，個人產生價值高、薪酬待遇高，低附加值加工主要依靠外協，在現行條件下，主要按照一線實際生產工人費用、工時進行審核，無法有效反應人力成本。

3 中小民參軍企業綜合費率審核方法

中小民參軍企業綜合費率審核應依據現行法規標準，客觀反映承制單位真實情況。在準確性上，要依照現行費率審核原則和方法，核查企業綜合費用，確保得出真實可靠的費率，能夠合理的反映其智力、體力勞動成果；在普遍性上，應符合所在行業、所在地區實際生產力平均標準；在快速性上，審核方法應簡潔高效，能在較短時間得出企業綜合費率。

3.1 “直接工資和其他直接支出”審核方法

首先需明確，企業不同工作崗位人員的工資計入軍品生產成本渠道不同。直接生產人員的工資及福利費通過“直接工資和其他直接支出”項目計入成本，輔助生產車間人員和勤雜人員的工資及福利費通過“制造費用”項目計入成本，廠部（院部、所部）行政、管理人員的工資及福利費通過“管理費用”項目計入成本。

直接工資是指直接從事軍品生產人員的工資、獎金、津貼、補貼等，其他直接支出是指直接從事軍品生產人員的職工福利費。該項費用應包括職工工資、獎金、津貼和補貼、職工福利費、醫療保險費、養老保險費、失業保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費、住房公積金、工會經費和職工教育經費、非貨幣性福利、因解除與職工的勞動關系給予的補償、其他與獲得職工提供的服務相關的支出。

不同于研究所等事業單位，存在工資總額等限制，中小民參軍企業薪酬發放較寬松。審核方法為首先對工資總額進行審核，根據承制單位提供的薪酬發放明細清單進行統計，審核時需要防止計入管理人員工資福利費，導致重復計入；其次對人員的構成進行審核，防止將非直接生產人員的工資計入；然后對職工福利費、工資分配標準進行審核，核查是否依據國家相關規定提取發放。

3.2 “制造費用”審核方法

制造費用包括生產下屬的分廠、車間等基層單位為組織和管理生產所發生的各項間接費用。其所包含的內容十分復雜，可按照各項費用的特點分為三類：固定性費用和變動費用。固定性費用為基層單位管理人員職工薪酬、折舊費、辦公費、取暖費、租賃費、保險費、勞動保護費等。變動費用為機物料消耗、低值易耗品攤銷、運輸費、試驗檢驗費、設計制圖費、技術資料費等。

審核過程中按照費用分類情況，區分主次，對重點項目進行審核。一般以企業上一年度財務報表中的制造費用表、計劃年度的制造費用計劃表作為基礎，結合上年度制造費用明細賬進行審核。一是對制造費用所包含的項目內容按照成本核算的原則，審核是否真實發生、是否合規合理、是否計算正確等，剔除不合理的費用。二是根據成本核算要求和企業確定的制造費用分配方法，審核其分配方法及其結果是否合規合理，還要檢查企業歷年所采用的分配方法是否一致。

3.3 “管理費用”審核方法

管理費用包括管理人員職工薪酬、辦公費、折舊費、修理費、業務招待費、勞動保險費、無形資產攤銷等。管理費用審核應本著既要保證生產單位生產的需要，又堅持實事求是、從嚴控制的原則，一是剔除不合理及超標準費用，對各項目逐項審核，對占比較高的科目進行重點審核，依據國家及地區政策，梳理費用標準和物價動態，核查企業實際發生的數目，確定管理費用總額；二是劃清管理費用與專項費用、制造費用的界限，防止重復計算。

3.4 “燃動費用”審核方法

燃料動力費是指直接用于產品生產過程所產生的費用，燃料包括煤、汽油、天然氣等，動力包括電力、蒸汽、壓縮空氣等。由于生產單位燃料動力有不同來源、不同用途，其費用核算形式也較復雜，因此在審核中需對其組成內容認真分析，通過查詢企業年度電水氣實際發生數，并除去生活基本水電費，計算得出可以計入產品成本的燃料動力費。

3.5 任務總工時審核方法

承制單位制度總工時是指直接從事產品生產的基本生產工人在規定的范圍和周期（一般為一年）平均有效工作時間的總和。計算方法為月工作日數、日工作小時數、月數、出勤率、作業率、職工總數的乘積。一般月工作日數取為21.5天，日工作小時數為8小時，出勤率為0.95，作業率為0.8。審核時直接查閱人力資源部門相關文件及其現場工作記錄等文件，根據一線的工作人員數量計算制度總工時，通過考勤記錄等統計加班率，在制度工時的基礎上計算出任務總工時。

3.6 費率計算及分配

計算出上述五項后，該企業的費率計算為（直接工資和其他直接支出+制造費用+管理費用）/任務總工時。由于中小企業人才層次較高，導致人工薪酬較高，直接計算出的費率往往高于同行業國有大型企業?？紤]到中小民參軍企業中的技術人員、管理人員負責的對象既包括軍品又包括民品，在其軍品任務基本穩定或預期確定時，其薪酬可按軍民品產值比例進行分攤，是的軍品的綜合費率趨向合理水平。

4 關于中小民參軍企業費率審核相關建議

在軍民融合的大趨勢下，勢必有越來越多中小優質民企參與到軍品研制生產中，在有針對性研究其綜合費率審核方法同時，更應該加強頂層設計、完善制度建設、優化工作流程。一是可將綜合費率審核納入承制單位資格審查中，可在承制單位進行資格審查時，同步開展費率審核，對只需進行文件資格審查的單位，可要求上報費率審核所需資料，如企業近三年的財務成本決算資料、企業制造費用明細表等。二是構建統一的數據平臺，按照一定程序將各軍兵種掌握的數據統一發布、定期調整，根據所在地區、行業類型、產值規模、軍品特點進行細分，破除信息壁壘、現實數據共建共享。三是制定更科學合理的費率審核方法，充分研究軍品承制單位種類及特點的變化，深入分析近年來審價中出現的新特點、新現象，選取代表性企業，開展費率調研，摸清與現實情況差距，形成更有針對性審核方法、調整機制。

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