關于施工企業內部審計的考慮

張棟

摘要：本文首先闡述了內部審計的職能與作用；施工企業內部審計存在的幾個主要問題；然后分析了產生問題的原因；最后提出解決思路，為施工企業健康有序發展保駕護航。

Abstract： This paper first expounds the function and role of internal audit and several major problems existed in the internal audit of construction companies， and then analyzes the causes of the problems. Finally solutions to the problems are proposed， to protect the healthy and orderly development of construction companies.

關鍵詞：施工企業；內部審計；風險防范

Key words： construction enterprise；internal audit；risk prevention

中圖分類號：F239.45 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2018）16-0058-03

0 引言

當前，我國經濟正逐步向高質量發展階段轉型，“三去一降一補”政策效應明顯，經濟增長保持穩中有進。十九大報告提出的各項改革工作繼續向縱深推進，各項措施將逐步落地，尤其是作為傳統的拉動經濟增長的基建領域仍將在今后一段時期內保持高規模、大發展勢頭。在推動經濟向高層次高質量發展的大背景下，基建領域的投資將繼續優化。傳統的鐵路、公路、機場、軌道交通水利等基礎設施建設仍是主要支撐，新興的農村基建、環境治理、工業環保、新能源、通信設施、地下管廊等將保持快速增長，施工企業面臨的機遇與風險也將隨之增加，如何能夠在當前的改革大潮中保持企業平穩運行，依法合規經營，是眾多施工企業面臨的重要問題，也是內部審計面臨的重要挑戰。

1 內部審計的職能與定位

內部審計是相對于國家審計和事務所等社會審計而言的，其本身是建立于企業內部的審計機構，服務于本單位，主要目的是協助企業領導人員有效地履行職責和做出科學決策。美國內審協會對內部審計的定義為：內部審計是一項獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的在于增加企業價值和改進組織的經營，是通過系統化和規范化的方法，評價和改進風險管理、控制和管理過程的效果，幫助組織實現其目標。而我國內審協會對內部審計的定義為：內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，它通過運用系統、規范的方法，審查和評價組織的業務活動、內部控制和風險管理的適當性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現目標。由此可見，上述兩種定義的內涵基本一致。內部審計獨立于企業內部其他各職能部門，直接接受本單位最高領導層的直接領導并獨立開展工作，扮演著參謀和助手的重要角色，是公司治理體系中不可或缺的重要組成部分，有著特殊的地位，能夠從全方位、多角度的了解企業運營的各個環節。內部審計具有監督職能，不僅對國家政策、法律法規的遵循情況進行審計，還包括對企業內部制定的各項政策、規章制度、預算、計劃的執行情況和執行效果進行監督、檢查、反饋、整改、跟蹤等等。

2 施工企業內部審計的現狀與問題

隨著國家經濟的飛速發展和改革開放的不斷深入，基建領域的模式也經歷了高速發展，施工企業由最初的項目經理部單一組織機構模式發展到現在的控股企業、參股企業、關聯企業等多種模式；從單一的施工承包方向產業鏈的上下游縱向發展；從工程施工領域向其他行業領域橫向擴張；由傳統施工承包方式到BT、BOT、EPC、PPP等多種建設模式等等。由于現代施工企業的多元化發展，經營范圍橫跨眾多行業，使得內部審計的范圍不斷擴大，難度不斷加大，因此，施工企業亟待構建與本企業相適應的內部審計體系，為公司發展、風險防范、科學管理、合規經營保駕護航。大部分施工企業雖已認識到內部審計在公司治理中的重要作用，但由于內部審計的體系建設滯后、審計模式與組織機構和經營特點不適應等諸多因素，導致了內部審計發揮的效用并未達到預期，主要表現為：

2.1 內部審計獨立性和客觀性受到限制

從上述美國和中國內審協會對內部審計的定義不難看出，獨立性和客觀性是內部審計的首要因素，而獨立性又是客觀性的前提。目前，施工領域并沒有相關的法律法規明確規定內部審計在施工企業組織機構中的地位和層級關系。由于企業的法人治理結構差異較大且不健全，導致有的企業內部審計受總會計師或財務總監直接領導；有的企業受總經理直接領導；有的企業還同時接受董事會、監事會和總經理的多重領導等等，進而導致內部審計人員在開展工作的時候無法做到形式上和實質上的獨立。如果內部審計由總會計師領導，那么內部審計就會變成某種意義上的財務審計；如果內部審計由經理層領導，那么內部審計就無法做到執行與監督職能分離，會出現自己監督、自己執行情況；如果內部審計由多重領導，同樣會造成內部審計職責不清、推諉扯皮、流于形式等。

2.2 內部審計體系不完善

綜合施工企業目前的內部審計現狀來看，內部審計體系建設滯后，不能跟上企業改革發展的腳步，大部分局限于財務審計、內部控制審計等，缺乏對企業的發展規劃、戰略決策及其他重大業務等進行審計，未能做到“點、線、面”的結合。同時，由于存在管理層對內部審計的錯誤認知等原因，使得內部審計過分注重事后監督，而忽略了參謀與助手的功能、風險的識別與防范作用，造成內部審計的“偏與專”。

2.3 內部審計的認識存在誤區

有很多人仍認為內部審計并不能為企業的發展帶來多大效益，或者是作用微乎其微，每年只要按照領導的要求完成既定的任務就完事大吉，長此以往，也就造成了內部審計機構執行力較差、內部審計人員敷衍了事，被審計單位或者人員對內部審計所提出的各種管理建議、解決措施及其他服務缺乏理解，把內部審計機構當作挑毛病找麻煩的機構，把內部審計人員當成是亂指點瞎指揮的人員，從心理上排斥內部審計，抵觸情緒較大等等，從而使得內部審計在企業組織機構內處境尷尬、人員不穩定、力量單薄，難以發揮監督、控制職能，制約和防護作用不明顯。

2.4 內部審計工作執行存在偏差

內部審計工作缺乏系統、科學、統一的規劃，導致大部分審計工作停留在表面，為了內部審計而審計，且更多的是事后的查漏補缺。此外，還存在忽略了對審計結果的運用、缺乏舉一反三的能力以及對審計問題整改的跟蹤與復查力度不強等問題。隨著現代企業制度的不斷完善和企業內外部競爭環境的持續變化，傳統的事后審計已不能服務企業的發展目標，需要由過去的事后監督轉變為事前防范、事中監督、事后審計相結合。

2.5 內部審計人員素質參差不齊

主要表現在以下三個方面：第一，施工企業內部審計人員大多數是財會人員轉崗，受限于專業、工作經驗等原因，缺乏跳出財務工作看審計的意識；第二，隨著現代施工企業的縱橫向擴張，不同專業、行業領域的人才缺乏；第三，審計技術手段需要提高。

3 施工企業內部審計的幾點思路

作為企業管理的“防火墻”，內部審計在企業的風險管理、審計監督、內部控制、鑒證評價及服務目標等方面起著至關重要的作用，如何能讓內部審計工作真正發揮效用，避免成為制度花瓶，結合審計工作實踐，可以考慮從以下幾個方面開展工作：

3.1 明確內部審計在組織中的定位

內部審計機構應當在董事會、董事會下設的審計委員會或者主要負責人的直接領導下開展內部審計工作，向其負責并報告工作。國有企業內部審計機構應當在企業黨組織、董事會（或者主要負責人）直接領導下開展內部審計工作，向其負責并報告工作。有條件的企業可參照有關規定建立總審計師制度。內部審計部門及人員既要保證形式上的獨立，也要保障實質上的獨立。具體來說，內部審計部門的地位和職權應超越其他職能部門，以保證其權威性和專業性，便于審計人員獨立客觀地開展工作；要賦予內部審計機構最大限度的職權，使其能跳出問題看問題，不受權利所限制和制約，才能發現問題、披露問題和解決問題。也只有這樣，才能像內部審計定義所描述那樣，做好企業的監督者、咨詢者、評價者以及增加企業價值和改進組織經營者。

3.2 完善內部審計體系建設

隨著國家“走出去”和“一帶一路”重大戰略的深入實施，施工企業的改革發展也在如火如荼進行，面臨的內外部風險也在隨時變化，完善內部審計體系建設將對企業的軟實力和硬實力起到決定性的支撐作用。因此，可探索建立以風險導向和問題導向型審計為“總體平臺”，以事前審計、跟蹤審計、專項審計、審計調查為“梁”，以經營績效審計、經濟責任審計、財務收支審計、境外項目審計、內部控制審計、投資項目審計、生態環境保護責任的履行情況審計以及發展規劃、戰略決策、重大措施以及年度業務計劃執行情況進行審計為“柱”的“一臺四梁八柱”模式。做到項目、資本走到哪里，審計就跟進到哪里，建立健全完善相關審計監督體制機制，著力發現管理運營中存在的普遍性、共同性、傾向性、典型性問題，著重反映生產經營中的突出矛盾和風險隱患，積極提出解決問題和推動改革發展的意見建議，不斷提高企業的經營效率、管理效率和風險防范能力，持續推進企業向高層次、高質量發展，使內部審計成為企業價值增量的提供者和發展者。

3.3 加強內部審計工作執行力

要加強對內部審計工作的統一規劃，提升內部審計的影響力和執行力，正面引導、宣貫內部審計工作的職能與作用。在內部審計實施過程中，應調整工作重點，不應把查問題、找錯誤、抓舞弊等放在首位，而應積極發揮內部審計對公司治理的推動作用，公開、公平、公正、客觀、合理地評價被審計單位，重點幫助被審計單位結合自身實際情況制定更為科學合理的內控制度，加強風險防范措施，對管理和運營提出更有效的合理化建議，使內部審計機構與被審計單位能夠形成持續且良好的互動，以推動審計工作更好的開展。其次，應將審計重心前移，由過去的事后監督轉變為事前防范、事中監督和事后審計相結合的方式，形成閉合。例如：在開展新中標項目前期策劃的過程中，內部審計機構應積極介入，結合其他相關資料，通過現場踏勘、訪談、調查等不同方式，列出風險控制點和審計關注點，在勞務分包、物資采購、法律風險、涉稅風險等諸多方面進行深入的調查和研究，形成項目審計控制書，作為指導事中監督和事后審計的指導性文書。另外，在實際工作中，要下大力氣對企業的重大經營決策、重大投融資活動、重要經濟合同以及大額資金使用等進行事前審計，防范風險。著重加大事中監督檢查力度，及時發現并糾正問題，將風險、損失等消滅在萌芽狀態，防止事后審計失敗。第三，應注重對審計結果的運用，做到以點帶線、以線帶面，出現一類問題，清理一類問題，同時加強審計問題整改的跟蹤與復查力度，建立審計問題庫，形成管理建議書，當好參謀與助手。

3.4 提高內部審計人員素質

內部審計工作質量的好壞很大程度上取決于內部審計人員的專業素質和勝任能力。無論是財務人員轉崗還是其他相關專業人員，都不能在已有的工作經驗和專業知識上停滯不前。面對內外部環境的不斷變化和審計的新要求，要加大相關行業或領域的人才引進和培養力度，注重對審計人員專業素質和勝任能力的培養，加強后續教育、職業道德教育及培訓，不斷汲取新知識，認真學習相關法律法規和規章制度，尤其是財經法規、計劃統計、市場營銷、信息系統等知識，提高發現問題、解決問題的能力，培養職業判斷能力，打造一支廉潔高效、求真務實的適應企業組織形式和規模的內部審計隊伍。同時，鼓勵和支持內部審計人員參加國家相關職業資格考試。

參考文獻：

[1]審計署關于內部審計工作的規定.

[2]關于深化國有企業和國有資本審計監督的若干意見.

[3]慕森.論建筑工程施工企業內部審計實施重點[J].價值工程，2011（12）.