基于預算績效與報告三位一體循環管理體系

邵 培

（上海正陽投資集團有限公司，上海 200126）

一、當前企業全面預算和績效管理中出現的問題

（一）全面預算和績效管理實施沒有與其他管理工具有效對接

一些企業全面預算和績效管理，沒有與企業其他管理工作銜接，沒有與其他企業管理工具聯系，造成了割裂，使全面預算和績效管理不能有效發揮對企業管理的提升作用。

（二）全面預算和績效管理缺乏正向分析、跟蹤和預警工具，忽略了管理過程

一些企業的管理人員對全面預算和績效管理的重視程度不夠，對于全面預算和績效管理側重于年初的預算制定和績效目標的設定，并將將預算交由財務部門執行，只是將績效交由人力部門執行。在企業年度經營中，全面預算工作和績效管理工作與企業其他管理工作是割裂的，且沒有其他的管理工具和管理形式進行過程中的分析、跟蹤和預警，導致年末發現全面預算和績效管理不能順利地完成。

二、績效、預算、財務報告形成的管理模式

全面預算管理、績效管理和財務報告形成了企業管理中的三位一體的循環驅動體系。

一是定期的財務報告，通過報告期內數據跟預算對比、跟歷史對比、跟行業內標桿對比，反饋預算過程中執行情況并預警，反饋績效管理中KPI完成情況，通過對預算執行和績效中KPI完成情況的反饋，提供全過程的監控、預警和跟蹤，通過經營分析會形式，促進企業管理者分析差異形成原因，尋找改進措施。

二是全面預算為績效管理工作提供了準備和基礎，通過企業預算中的數據進行分析和提煉，結合企業戰略，形成了一套近期的、遠期的、顯性的、隱性的、價值性的、結果性的、財務的、非財務的考核指標體系，即全面預算是績效管理指標設計的基礎[1]。

三是有效的績效管理促進企業全面預算工作的順利開展，全面

預算需要上接企業戰略、下連企業績效管理，將企業年度經營計劃，體現為企業年度預算，再將預算目標進行分解，從公司目標分解到部門目標，分解到個人目標，對個人進行激勵和獎勵的過程，促進人的目標完成，部門的目標完成，最終企業整個預算目標完成。

三、財務報告反饋對預算和績效的管理的推動

一個企業的財務情況以及經營狀況均由財務報告進行反饋，財務報告包括面向外部使用者的財務報告和面向內部使用的管理財務報告。

以管理財務報告為核心的全面預算和績效管理反饋體系，推動企業全面預算和績效管理的有效開展和切實發揮作用。ZY集團以管理財務報告為核心反饋體系報告：管理財務報告、經營活動分析會。

（一）管理財務報告

ZY集團制定預算報告時，通常會將每個月實施預算管理的效果、調整預算的情況以及例外事項都包含在預算報告中。月度實施預算管理的效果報告，ZY集團規定子企業按時間上交本月實施預算管理的效果報告。每一個子企業都要仔細分析本月的預算管理效果，并將本月發生的重要事項進行匯報。月度實施預算管理的效果報告要按照管理規定進行擬定，并且要交到總企業的財務部門以及相關的管理部門。例外事項報告中需要體現的是經營過程中出現的重大突發事件，這些事件對預算管理效果造成了影響。ZY集團制定的關于預算報告的規定，能夠幫助高層管理者及時掌握企業的運營狀況，提高預算管理效果。

（二）經營分析會

在提供管理財務報告基礎上，對全面預算和績效管理情況進行及時的分析、反饋和預警，并召開經營分析會會和年度效績考核會。

ZY集團每季度開展的經營分析會、每年一次的效績考核會，都是通過仔細分析經營過程中的業績完成狀況和預算管理現狀，找出企業管理中存在的不足，及時進行調整。每年一次的效績考核會既分析了全面預算管理過程中的優缺點，又研究了效績評價管理帶來的影響，總而言之，實施預算管理是為效績評價做基礎，進行效績評價管理能夠提高預算的效果。

開展經營分析會能夠及時發現企業發展中存在的風險，進而做出相應的解決措施。也能幫助企業老板對職業經理人的工作進行客觀評價。與此同時，還可以將經營分析會視為對企業外部環境的小型掃描，增強企業應對激烈競爭的能力。

四、績效評價促進全面預算的順利完成

管理會計時最有效的方法是進行效績評價，同樣這也是一種管理企業的重要策略。績效管理的目的是提高工作人員的業績，在管理企業的整個過程中均能起到督促、預警、反饋的作用，能夠體現企業的發展目標，提高經濟效益。

在績效考核過程中，企業要保證該過程的順利展開。例如，每個部門在月初都要制定預算報告，然后根據預算執行工作，當到月末時，財務部門要整理出每個部門本月執行預算管理的結果，找出執行效果最好的部門，還要幫助一些完成狀況較差的部門分析預算結果，找出其在工作過程中出現的漏洞，并及時進行改正調整，真正落實績效的考核工作[2]。

換句話說，考核過程其實也是預算、績效、報告過程。預算是效績的基礎，報告是效績的反饋，只有嚴格進行循環，就能有效進行管理，預算是整個考核過程中最重要的部分，若是沒有制定預算，就只能用之前的數據進行頂替，企業在經營過程中，是沒有目標的，但是制定預算后便會發現，企業每進行一項工作，都會有預算進行制約，并且在每個月召開的交流會中，能夠找到企業經營中存在的問題，及時進行解決，減小了企業發展過程中的風險。企業進行績效考核也是為了激勵員工合理的使用各種資源，發揮出資源的最大作用，提高企業的經濟效益，在考核業績時，要讓每一位員工都參與進來，管理人員可以在此過程中傾聽員工的意見，掌握員工的工作狀況。

在績效考核過程中，人事部門要認真分析員工的個人績效，具體為：了解員工是否與企業簽訂了勞動合同，有沒有享受到相應的獎勵，計算出每個員工應該得到的獎金數額，這同樣也是效績考核過程的內容，也需要認真對待。

五、全面預算是績效管理工作開展的基礎

全面預算的本質指的是企業的管理階層預測未來的發展，并根據預測進行相應的工作。全面預算能夠有效控制企業的發展方向，在事前、事中、事后均能控制。

全面預算能建立考核標準，可供之后的效績管理使用；對于企業內部人員而言，可以通過財務報告了解全面預算管理的具體成果，能夠幫助管理階層掌握企業最近的發展方向以及經濟收益。

六、從上海ZY集團三位一體循環管理體系得到啟發

企業需要建立由績效管理、預算管理、財務報告形成的管理模式。預算管理過程中的關鍵部分是預算編制，但是僅靠預算編制無法實現預算的有效管理，因此要建立完善的管理過程：預算管理規定（制度保障）、預算手段（決定作用）、預算報表（反饋體系）、考核系統（效果保障）等。若想有效地進行預算管理就要從執行、控制階段入手，還要及時進行預算管理效果反饋。ZY集團巧妙地將績效管理、預算管理、財務報告結合在一起，形成了健全的預算管理體系。

七、結束語

綜上所述，績效管理、全面預算管理是企業管理中重要的2項工具，財務報告是企業經營成果的反映。由績效管理、預算管理、財務報告形成的管理模式，簡單來講就是將全面預算管理、效績評價管理、財務報告進行循環，相互配合，提高管理水平。預算、績效與報告三位一體循環預算體系，就是將全面預算工作、績效管理工作、財務管理報告三者循環，相互驅動，形成了一個正向反饋和促進的管理體系，提升企業經營業績實現、促進企業價值提升。