財務(wù)審計視角下的水利工程績效分析

龐靖怡

摘要：隨著我國水利事業(yè)的發(fā)展，水利工程建設(shè)進入全面推進發(fā)展階段，水利建設(shè)在全國大范圍內(nèi)展開。國家為了保護環(huán)境開發(fā)清潔能源，加大對水利工程建設(shè)的財政投入，利用PPP模式等多方面籌集資金，為水利工程建設(shè)提供充裕的資金，當前，如何高效的利用水利建設(shè)資金，提高資金使用效率，加強水利基建的財務(wù)審計是水利工程建設(shè)的重要課題。而在財務(wù)審計的實際過程中，水利基建財務(wù)管理存在財務(wù)資金管理不到位、項目績效不明顯等方面的問題，本文就當前水利基本建設(shè)財務(wù)審計為要點，淺談其財務(wù)審計的績效問題，提出一些改善水利工程財務(wù)審計的方法，為水利工程建設(shè)資金利用提供參考。

關(guān)鍵詞：水利基本建設(shè) 財務(wù)管理 問題及措施

隨著改革開放的不斷深入，我國加大了對水利建設(shè)的投資，一大批世界級的水利工程在緊張有序的建設(shè)中，如三峽水利工程、向家壩水利工程、白鶴灘水利工程、烏東德水利工程等，國家加大了對水利建設(shè)的投入。眾所周知，由于水利工程的建設(shè)的過程中時間較長，投資量巨大，人力物力的消耗量較大，在水利建設(shè)管理中便存在很多問題。因此，本文詳細探討了水利工程建設(shè)中的財務(wù)審計視角下的績效分析，通過分析水利工程審計的績效水平，為水利工程的財務(wù)審計提供一些建議。

一、水利工程建設(shè)財務(wù)審計中存在的問題

（一）水利基本建設(shè)財務(wù)資金較為分散，未能充分發(fā)揮財務(wù)管理作用

就水利基本建設(shè)的資金來源來看，其主要來自于中央預(yù)算、省級財政撥款、地方政府撥款以及民間資本參與等形式，資金的管理也是分頭管理，各個方面的資金不能統(tǒng)籌協(xié)調(diào)。由于水利建設(shè)的資金來源情況復(fù)雜，其管理上難度較大，尤其是財務(wù)管理方面。一方面，水利建設(shè)的資金需要負擔(dān)較大的財務(wù)利息支出；另一方面，水利建設(shè)的資金在一定時期內(nèi)閑置現(xiàn)象突出，這樣就導(dǎo)致了項目建設(shè)資金的分散和財務(wù)管理難以到位，財務(wù)部門與其他工程項目部門缺乏溝通，導(dǎo)致了財務(wù)部門不能及時掌握工程進度，不能合理的統(tǒng)籌資金規(guī)劃，進行有效協(xié)同合作，不利于財務(wù)審計對水利基本建設(shè)的監(jiān)督。

（二）重財務(wù)審計 ，輕績效審計

隨著我國水利工程重大項目的建設(shè)，我國在水利工程方面的財務(wù)審計發(fā)展迅速，工程建設(shè)的不同部門都展開了水利工程績效審計相關(guān)的工作，但審計的內(nèi)容仍多以財務(wù)審計為主 ，通過檢查公司內(nèi)部的內(nèi)部治理制度 ，經(jīng)營收支的及時性和準確性，主要目的是為了保證資金的有效利用，防止工程內(nèi)部出現(xiàn)貪污腐敗等現(xiàn)象 ，以保證國家、省級、地方、社會等資金的高效利用。因此，財務(wù)審計應(yīng)該重點關(guān)注水利工程建設(shè)過程中的資金使用情況，從項目立項、可研報告編制到項目開工、工程預(yù)算、工程變更、工程結(jié)算等各個環(huán)節(jié)，不僅需要檢測資金的撥付與水利工程的建設(shè)是否同步，而且需要評價資金的使用效率。但在實際操作過程中，由于缺乏具體的量化指標，導(dǎo)致財務(wù)審計主要停留在會計賬簿表面上，沒有跟蹤實際工程的具體情況。導(dǎo)致對績效的評價流于形式，缺乏實際內(nèi)容。

（三）水利基本建設(shè)中會計工作不規(guī)范，財務(wù)審計工作不嚴謹

在水利工程建設(shè)財務(wù)審計過程中，財務(wù)支出與實際工程建設(shè)不一致，這是許多水利工程建設(shè)項目的財務(wù)管理方面的主要問題之一。就目前來看，大部分水利工程建設(shè)管理單位的財務(wù)會計工作還主要以會計做賬、內(nèi)部審計審核為主，沒有對基本建設(shè)進行資金效率分析，忽視了建設(shè)資金歸類管理、會計科目設(shè)置混亂、各個時期的會計科目設(shè)計不統(tǒng)一。同時，存在部分會計人員業(yè)務(wù)能力較差、導(dǎo)致了工程的收支與建設(shè)進度不一致，財務(wù)預(yù)算與成本核算達不到精細化要求。其次有些建設(shè)單位不重視財務(wù)審計工作，導(dǎo)致建設(shè)資金的撥付、施工過程中的財務(wù)管理、工程的質(zhì)量水平等監(jiān)督審計工作的不到位。財務(wù)審計工作主要停留再表面上，缺乏對工程實際資金運用效率和工程質(zhì)量的監(jiān)督，財務(wù)信息不準確，也會對其他部門的管理造成不利影響。

二、針對水利工程建設(shè)管理問題的對策

（一）重視水利工程績效審計 ，加強宣傳工作

隨著績效審計在全球范圍的普及 ，財務(wù)審計在水利工程上已經(jīng)越來越關(guān)注績效評價方面 ，并逐漸成為財務(wù)審計的重要關(guān)注點。近年來，我國在水利工程審計上發(fā)展迅速，逐漸形成了財務(wù)收支審計和績效審計兩大方面，財務(wù)收支審計主要包括基建資金審計、移民資金審計、日常資金審計等工作，績效審計主要包括概預(yù)算審計、管理審計、技術(shù)審計、竣工決算審計，審計工作的完善保障了水利工程建設(shè)資金的合理有效分配，監(jiān)督了資金的利用，對水利工程項目績效審計也是水利審計的中心和發(fā)展趨勢。

（二）完善水利基本建設(shè)財務(wù)管理體制，財務(wù)部門工作人員廣泛參與建設(shè)過程

目前，在許多水利基本建設(shè)過程中，審計人員參與工程方面主要集中于各類紙質(zhì)材料，包括合同、憑證、資料等層面上，沒有深入到水利工程建設(shè)的工地去做財務(wù)監(jiān)督，這使得審計人員掌握的信息嚴重缺失，很難了解到工程的實際進度和出現(xiàn)的主要問題，從而也無法關(guān)注到審計的重點環(huán)節(jié)。因此，強化水利基本建設(shè)的財務(wù)審計工作，就需要財務(wù)審計人員更多地深入到一線工地，親自核查各項收支的使用情況，對資金的使用效率和程序做深入的了解，加強內(nèi)部控制，使財務(wù)審計人員真正參與到整個水利基本建設(shè)過程。如：①在前期參與過程中，財務(wù)審計人員要積極參與工程的可行性報告、工程的施工階段。主要的技術(shù)難點等重要的會議上去，而不是等工程實際發(fā)生了支出才去審計支出的用途，掌握整個建設(shè)過程的財務(wù)預(yù)算、資金運用等管理程序，實行統(tǒng)一管理；② 在中期管理過程中，審計人員要深入一線工地，詢問工程的進度，預(yù)付款的支付情況，工程變更的處理等各項問題，實地調(diào)研工程的建設(shè)情況，盡量保持工程的建設(shè)和資金的支出一致，對資金使用做全面的監(jiān)督；③ 在后期監(jiān)督過程中，審計人員要嚴格把關(guān)工程的資金撥付與工程建設(shè)的進度，嚴格的審核工程結(jié)算報告，工程量清單等文件，對各項工程成本做出核算，與行業(yè)平均的成本做出比較，發(fā)現(xiàn)其中的問題，提高審計的效率。

（三）增強審計獨立性，加強審計監(jiān)督

我國水利工程績效審計屬于行政審計模式， 受制于各級政府的牽制，其獨立性和可靠性一直飽受質(zhì)疑。在工程的審計過程中，有些審計人員本身非財務(wù)學(xué)相關(guān)專業(yè)，對專業(yè)知識和工程知識不夠了解，很容易停留在表面上去。因此，在水利工程的審計過程中，可以引入社會審計，主要是注冊會計師和工程造價師等獨立審計機構(gòu)的參與，他們不僅能從財務(wù)上發(fā)現(xiàn)資金存在的主要問題，而且能在工程上對資金的使用進行監(jiān)督檢查，及時發(fā)現(xiàn)不合理的資金支出。另外，各級地方政府應(yīng)當組織內(nèi)部審計和外部審計部門的溝通與協(xié)調(diào)，共同發(fā)現(xiàn)工程在資金運用上存在的主要問題，并且有效的解決相關(guān)問題。