上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露框架的戰(zhàn)略構(gòu)建

聶富聰

我國(guó)很多上市公司在進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露時(shí)，并沒(méi)有從會(huì)計(jì)角度出發(fā)披露相關(guān)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息對(duì)投資者基本沒(méi)有決策價(jià)值。針對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露這一問(wèn)題，我國(guó)政府也沒(méi)有強(qiáng)制性規(guī)定和信息披露標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致企業(yè)披露缺乏主動(dòng)性、規(guī)范性。理清上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)存的問(wèn)題及其根源，對(duì)構(gòu)建合理有效的環(huán)境信息披露框架，完善上市公司會(huì)計(jì)信息披露制度至關(guān)重要。

一、可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略下上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題

1.缺乏自覺(jué)性且披露比例小。雖然環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的企業(yè)數(shù)量呈現(xiàn)逐年上升趨勢(shì)，但在上市公司群體中，突出存在披露內(nèi)容單一、披露比例小、缺乏自覺(jué)性等問(wèn)題。對(duì)大部分企業(yè)而言，他們并不愿意主動(dòng)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行公開(kāi)披露。根據(jù)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的企業(yè)主要集中在大型企業(yè)集團(tuán)或污染比較嚴(yán)重的企業(yè)，而這些企業(yè)也大部分是出于政府強(qiáng)制性規(guī)定而進(jìn)行披露。因此關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息是被動(dòng)的披露。

2.缺乏統(tǒng)一的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)和信息可比性。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有完整性、充分性、一致性等要求，然而目前大多數(shù)的企業(yè)只對(duì)有利于自身的情況進(jìn)行說(shuō)明，而對(duì)于不利于自己的信息則只是輕描淡寫(xiě)甚至掩蓋事實(shí)，并不符合基本的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。同時(shí)，我國(guó)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的形式也沒(méi)有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，使得各企業(yè)間披露的會(huì)計(jì)信息缺乏可比性。大多數(shù)企業(yè)僅僅是為了給企業(yè)進(jìn)行綠色形象宣傳，樹(shù)立環(huán)保綠色市場(chǎng)品牌才對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露，對(duì)于信息披露的可比性則基本忽視。

3.缺少第三方的社會(huì)監(jiān)督和審計(jì)。在可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略下，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方面必須滿(mǎn)足可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的要求，但很多企業(yè)仍然以最大限度地獲得經(jīng)濟(jì)利益為目標(biāo)，一味追求利潤(rùn)最大化。這很大方面的原因也是由于我國(guó)目前缺乏獨(dú)立的第三方對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容的真實(shí)性和合法性進(jìn)行檢測(cè)和審查。

4.內(nèi)容不具有實(shí)用性和前瞻性。很多上市公司披露的環(huán)境信息不具有實(shí)用性和前瞻性，他們更多是披露企業(yè)過(guò)去的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，或者一些不會(huì)給企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況產(chǎn)生重大影響的信息，而對(duì)于是否可能給上市公司未來(lái)帶來(lái)財(cái)務(wù)影響卻未充分體現(xiàn)。信息使用者無(wú)法針對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行評(píng)估，更無(wú)法通過(guò)已經(jīng)披露的信息對(duì)企業(yè)的未來(lái)進(jìn)行預(yù)測(cè)，對(duì)做出正確的決策提供不了有價(jià)值的信息。

二、可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略下上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在問(wèn)題的原因

通過(guò)分析我國(guó)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息存在的問(wèn)題，發(fā)現(xiàn)我國(guó)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露是由多方面的因素引起的，以下從內(nèi)部和外部?jī)蓚€(gè)方面對(duì)其進(jìn)行分析。

1.內(nèi)部原因。企業(yè)缺乏環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露意識(shí)。目前我國(guó)企業(yè)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的道德理念還不夠成熟，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息公開(kāi)化也沒(méi)有正確認(rèn)識(shí)。許多企業(yè)只是一味的追求盈利，缺乏環(huán)境責(zé)任意識(shí)，大部分企業(yè)只有在國(guó)家要求強(qiáng)制披露的才會(huì)重點(diǎn)關(guān)注并予以披露。對(duì)于上市公司管理層人員來(lái)說(shuō)，他們的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)大部分依靠財(cái)務(wù)指標(biāo)，對(duì)于非財(cái)務(wù)指標(biāo)尤其是環(huán)境指標(biāo)則少有涉及。因此，企業(yè)缺乏披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的內(nèi)在動(dòng)力。同時(shí)，為了讓上市公司表現(xiàn)出更良好的市場(chǎng)價(jià)格，管理層在披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息時(shí)會(huì)靈活選擇對(duì)其有利的環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露，對(duì)其不利的信息則給予隱瞞。

2.外部原因。①社會(huì)公眾對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露意識(shí)不強(qiáng)。對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的需求不論是對(duì)企業(yè)本身，還是投資人、債權(quán)人都不是特別強(qiáng)烈，大部分企業(yè)單純是為了滿(mǎn)足政府管理部門(mén)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的需要。我國(guó)的資本市場(chǎng)在改革開(kāi)放以來(lái)得到很大發(fā)展，但是距離發(fā)達(dá)國(guó)家還有一定差距，而且利益主體所關(guān)心的側(cè)重點(diǎn)也不一樣，投資者比較關(guān)心企業(yè)是否盈利，對(duì)于他們來(lái)說(shuō)盈利越多越好，而債權(quán)人關(guān)心的則是企業(yè)是否有能力償還債務(wù)。②政府對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露缺乏監(jiān)督。隨著我國(guó)提出了可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，環(huán)保部雖然推出來(lái)一系列法律法規(guī)，但執(zhí)行力度并不充分，對(duì)企業(yè)實(shí)際監(jiān)督?jīng)]有達(dá)到預(yù)期效果，違法成本在企業(yè)利潤(rùn)面前顯得微乎其微。企業(yè)在利潤(rùn)的驅(qū)動(dòng)下，同時(shí)缺乏相應(yīng)的監(jiān)管力度，很少會(huì)主動(dòng)進(jìn)行相關(guān)的信息披露。

三、可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略下上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露框架的構(gòu)建舉措

1.強(qiáng)化環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的目標(biāo)。必須明確，為利益相關(guān)者提供決策有用的環(huán)境會(huì)計(jì)信息是企業(yè)進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的主要目的，同時(shí)也應(yīng)充分反映企業(yè)管理層環(huán)境受托責(zé)任的履行情況，便于引導(dǎo)社會(huì)資源的有效配置，促進(jìn)整個(gè)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展。

2.嚴(yán)格遵循環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的原則。第一成本效益原則。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，追求經(jīng)濟(jì)效益最大化是企業(yè)的最終目標(biāo)。企業(yè)在進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露時(shí)不僅要考慮信息質(zhì)量，還要考慮披露成本以及為實(shí)現(xiàn)環(huán)境要求所增加的支出，合理的做法應(yīng)成本控制和效益兼顧真實(shí)地披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息。第二強(qiáng)制與非強(qiáng)制相結(jié)合原則。我國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露還處在初期發(fā)展的階段。一方面要通過(guò)政府有形之手進(jìn)行引導(dǎo)，另一方面應(yīng)該充分發(fā)揮市場(chǎng)的作用，讓主動(dòng)進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的企業(yè)獲得更多的市場(chǎng)機(jī)會(huì)。第三時(shí)效性原則。上市公司會(huì)計(jì)信息披露的及時(shí)與否，對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者有著重要的關(guān)系，如果不及時(shí)的披露會(huì)計(jì)信息，即使符合完整性、充分性等其他會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，對(duì)投資者決策也是毫無(wú)價(jià)值的，也就無(wú)法通過(guò)信息披露將會(huì)計(jì)信息價(jià)值傳導(dǎo)到市場(chǎng)中去。

3.完善環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容。我國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息報(bào)告強(qiáng)制披露的內(nèi)容有：重大環(huán)境問(wèn)題的發(fā)生情況；環(huán)境影響評(píng)價(jià)和“三同時(shí)”制度執(zhí)行情況；污染物達(dá)標(biāo)排放情況；節(jié)能減排任務(wù)的完成情況；是否依法繳納排污費(fèi)情況；清潔生產(chǎn)是否順利實(shí)施的情況；環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)管理體系建立和運(yùn)行的情況。鼓勵(lì)企業(yè)自愿披露的內(nèi)容有：經(jīng)營(yíng)者的環(huán)保理念；上市公司的環(huán)境管理組織結(jié)構(gòu)和環(huán)保目標(biāo)；環(huán)境管理情況；環(huán)境的績(jī)效情況；其他相關(guān)的環(huán)境信息。進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露時(shí)，應(yīng)當(dāng)針對(duì)不同環(huán)境管理體系的公司，根據(jù)行業(yè)特征和公司發(fā)展階段，確定相適應(yīng)的披露內(nèi)容標(biāo)準(zhǔn)。環(huán)境管理體系比較完善的公司，可以選擇對(duì)外披露自己公司環(huán)境管理的成果，這些信息對(duì)外部信息使用者更具有決策價(jià)值。對(duì)于一些管理體系并不完善的公司，可以根據(jù)自身情況，自主選擇本文建議企業(yè)應(yīng)該披露以下環(huán)境會(huì)計(jì)信息內(nèi)容，如披露公司的環(huán)境政策、環(huán)保目標(biāo)、環(huán)境管理情況，資源利用率等關(guān)鍵環(huán)境指標(biāo)等。

4.培養(yǎng)合格的上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露人員。環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露需要運(yùn)用環(huán)境科學(xué)、環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)等多領(lǐng)域?qū)W科知識(shí)，這對(duì)企業(yè)管理者、會(huì)計(jì)人員都提出了新的要求。企業(yè)財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露時(shí)起著舉足輕重的作用。

四、總結(jié)

對(duì)于企業(yè)，尤其是上市公司來(lái)說(shuō)，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露是否能夠有效實(shí)施，是由多方面因素共同作用影響的。因此，要構(gòu)建上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息框架要從多方面進(jìn)行著手。首先，我國(guó)應(yīng)繼續(xù)推進(jìn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，盡快出臺(tái)相應(yīng)的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)核算、披露內(nèi)容和披露模式，為我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露工作提供一個(gè)良好平臺(tái)；其次，企業(yè)須加強(qiáng)發(fā)展和完善環(huán)境審計(jì)，提供有力的第三方監(jiān)督，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的充分性、真實(shí)性進(jìn)行檢查；再其次，企業(yè)本身的環(huán)境保護(hù)意識(shí)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露也有一定的影響，在進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露時(shí)充分考慮給企業(yè)帶來(lái)的影響，也使得信息使用者就可以獲得充分的信息做出正確的判斷，通過(guò)市場(chǎng)傳導(dǎo)讓優(yōu)秀的企業(yè)實(shí)現(xiàn)更好的經(jīng)濟(jì)效益。我國(guó)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息還處在初級(jí)階段，所以要想實(shí)現(xiàn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，就要不斷完善環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露，增強(qiáng)環(huán)境保護(hù)意識(shí)。

（作者單位：江西財(cái)經(jīng)大學(xué)）