對單位財務會計內部控制管理問題的幾點思考

陳建嬡

（揚州新揚會計師事務所有限公司，江蘇 揚州 225000）

近些年來，事業單位的財務管理工作和業務水平逐漸的在提高，但是依然存在一定的問題，部分單位存在管理制度不完善、制度執行不到位的情況，尤其是在此財務會計內部控制方面，導致了大量的資產沒有利用在關鍵處，使得資產的利用率無法提高，造成了大量的資金浪費。因此建立有效的財務會計內部控制制度，加強資金的審計和監管是單位目前應該致力于改進的方向。

一、單位財務內部控制管理存在的問題

（一）內部會計制度薄弱

《會計法》中明確規定了要保證會計信息的真實，為了保證國家財產的安全穩定，社會團體、國家機關必須要建立和完善控制制度。但是在具體的運行當中，事業單位的內部會計管理依然存在很多漏洞和缺陷。主要有幾下幾個方面的問題：一是單位的內部會計制度在內容方面涵蓋不夠全面。從單位的體制建設方面來看，單位的內部會計制度沒有涵蓋到單位經營活動的所有方面。對于對有對投資的單位，沒有建立建立監管制度，使得對外投資缺乏合規性，通常都是以領導主觀決定來進行對外投資。有些單位對財務和會計工作人員沒有實行嚴格的監管，使得國有資產外流。二是內部會計制度的管理對象不全面。財務會計內部控制制度不僅是對資金的管理控制，更是對人的管理。所有人員要在會計制度下工作，但是目前很多單位的財務會計制度管轄的人員沒有涵蓋完全，對于單位的領導和高級管理人員沒有進行相應的約束。三是內部會計制度掛管理范圍不全面。目前財務會計內控制度比較注重資金預算的控制而忽略了對預算外的資金控制。

（二）會計核算不規范

財務會計核算不規范的體現主要有以下幾個方面：一是原始憑證管理規范。在發生了經濟活動之初，便采用憑證的方式記錄經濟發生的記錄，相關法律規定在辦理經濟相關的業務時必須要如實的填寫的憑證。但是在事業單位的憑證管理中存在很多問題，首先對外來憑證的審核不夠嚴謹，有些單位對發票審核沒有進行嚴格的規范。例如，發票的內容和報銷的內容不相吻合，憑證缺少黨委蓋章，在采購是憑證的簽收人不明等，以上的問題多有可能造成國有資產的外流。二是賬務核算處理不規范。會計的賬務是將大量的會計信息匯總在一起形成的會計賬簿，其中記錄著所有的資金往來，資產的走向，《會計法》中明確規定了任何單位不得私自設立會計賬簿。有些事業單位財務會計在進行會計記賬時存在很多的問題，賬實不符、記賬隨意、賬目漏缺、資產記錄不詳細、債務債權不清晰等，使得賬目變得混亂。尤其是在年底結賬時，只將收入和支出轉移而不進行結余，導致了月科目不準確，無法真實的反映單位結余情況。三是財務基礎工作比較模糊。有些單位財務管理制度不夠健全，崗位職責不夠明確，有些會計根本不知道自己的本職工作是什么，有些單位的出納和會計是同一人。很多單位財務制度還沒與形成書面，領導簽字下發，使得很多財務制度都是口頭上的，很多人不按照規范進行工作。單位印章的保管存在很大問題，保管松懈，借用隨意。有的單位將所有的印章比如說財務章、公司章、法人章等都由出納或者是會計保管，這給不法分子創造了便利機會。

（三）固定資產管理不規范

事業單位的固定資產管理與企業的固定資產管理存在一些不同，但是同樣的重要，企業對固定資產會計提折舊和減值準備等，但是事業單位對固定資產的管理就欠缺科學性主要的提現有如下幾個方面：一是重購置，輕管理。很多事業單位的對固定資產的管理比較松懈，固定資產從入賬開始到領用、保管等完全沒有完整的記錄，沒有設立固定資產臺賬，不定期進行盤點記錄等。甚至會出現固定資產在幾經周轉之后便會憑空消失。對于沒有招投標的固定資產，資產的購買比較隱蔽，購買合同不公開。對于購進的資產，管理粗放，責任人不清晰，導致了固定資產管理存在較大的問題。有些單位不按照國家的規定來對固定資產進行報廢處理，私自變賣固定資產等使得國有資產大量外流。二是固定資產明細賬過于簡單。有些事業單位由于固定資產管理存在較大的問題，使得會計賬務在反應固定資產時存在虛假做賬、錯記漏記的情況，造成了賬實不符。另外會計賬目上通常只顯示了固定資產的總價值，沒有明細賬目，總價值無法準確的反應規定固定資產的明細。有些賬目上依然記錄著已經不存在的固定資產，對于已經發生轉移的固定資產沒有及時的記錄到臺賬當中，導致了賬實不符。三是固定資產的保管存在問題。在固定資產的采購環節，會存在很多問題，采購流程不夠透明，不公平交易貨或者是暗箱操作時有發生。對采購來的固定資產，在保存和管理方面比較粗放，領用的固定資產轉為私用，造成了國有資產的損失。

二、加強單位財務會計制度內控管理的途徑

（一）完善會計制度內控的主導地位

根據相關法律的規定，單位的主管領導應該作為財務會計工作的第一責任人，重點檢查單位的財務報告的真偽性，內容管是否完整，建立第一責任人的意識。要想加強財務監督工作，領導還應該加強財會方面的學習，培養財會意識，逐漸的改善組織的內部控制環境。其次要實行內部牽制制度，互相監督。會計崗和出納崗崗位分離，但是職責不分離，他們兩者之間是屬于互相監督互相牽扯的關系。將業務辦理和授權審批隔離開來，離會計記錄和業務辦理工作；分離會計記錄和財務管理工作；分離業務辦理和業務稽核工作；授權審批和控制檢查工作。在權責分離情況下，保證賬物分離以及錢賬分離，明確各個崗位的職責以及權限，形成制約機制。充分發揮出審計部門的監督和檢查作用，定期的對單位的財務狀況和固定資產進行審計，總結單位的資金現狀，并出具報告向外公示。

（二）加強基礎會計工作

事業單位的財務會計通產是把握和單位所有資金的往來，在提升會計業務水平的同時要不斷地強化會計的基礎工作，使得會計基礎工作逐漸的規范化、標準化，這是單位財務人員應該必須改進的方面。同時還要建立健全相關崗位責任制度，從財務憑證到會計記賬、固定資產管理等方面都要做好按照流程和制度進行，嚴格要求自己，將自己的業務規范化。做好度財務會計崗位的績效考核體制的建設，加強對會計監督和考核，對于違反規定的人要給與一定的處罰，保證會計工作能夠符合規范。

（三）加強單位的固定資產管理

首先要加強領導和會計人員對固定資產管理的認識，促進固資產的管理和合理分配，嚴格監督固定資產私用的情況。對于大型設備和基建項目等要設立專項資金，同時建立固定資產項目庫，定期檢查，記錄臺賬。固定資產的管理從采購入庫開始建立固定資產臺賬，對固定資產的初始狀況進行記錄，之后對固定資產的流轉進行記錄，要知道固定資產當前使用人。嚴格按照國家的規定對固定資產進行報廢處理，并且要進行登記，對報廢固定資產的處理要嚴格的記錄其剩余價值，不能出現私自處置報廢固定資產的情況。

當前單位存在很多會計內控制度不合理的現象，導致了資金使用效率不高，很多資金外流，因此事業單位必須要加強財務會計的內控制度，提高相關人員的認識，制定合理的財務管理制度以及固定資產管理制度等來促進財務會計制度的內控管理。