扎實開展審前準備工作，提升境外審計項目質量

彭有桂 中石油東方物探國際部

隨著我國經濟全速擴張，近幾年涌現出了一大批外向型中資企業，如以“海外戰略”作為核心戰略之一的中國石油天然氣集團公司，以及制定了“國際業務優先發展”戰略的中國水利水電建設集團公司，其下屬的不少企業國際化程度都很高， 2016年國際化程度達到60%以上。這些公司國際業務的飛速發展，使得其境外業務的內部審計工作的加強也日益迫切。但境外審計差旅等費用相對于境內審計費用高很多，為了提高境外現場審計的工作效率，審計機構審前準備階段的工作就顯得非常關鍵。本文結合筆者的工作實踐，從做好資料收集工作，認真審計；以及使用風險調查表、風險評估表進行重大風險識別和評估等兩個方面詳細論述如何通過扎實開展審前準備工作，來提升境外審計項目質量。

一、做好資料收集工作，認真審計

在開展具體每個審計項目前，認真收集資料，對這些資料通過檢查、計算和分析性復核等審計方法，明確現場審計重點，制定行之有效的審計實施方案。經常性的做法包括：收集財務各科目三欄明細賬，對業務量大的大項目，按照統計抽樣和判斷抽樣的方法進行抽樣，明確現場重點審查的財務憑證；根據項目執行情況與投標測算或同類型完工項目的對比，做好分析性復核工作，從中發現異常，明確現場重點審計的項目管理環節；通過分析無動態存貨情況，關注是否存在積壓可能形成損失浪費；收集分包商供應商臺賬資料，通過互聯網等渠道審查其資質和持股人資料，看是否存在異常，大額采辦流程是否規范；財務核算上，通過鉤稽關系和重新計算，審查明細賬、總賬和財務報表是否相符；通過收入發票臺賬、項目施工總結報告、生產日報等資料，對照財務報表，匡算是否存在為了經營成果考核，管理者對項目收入提前或延遲入賬的情況；收齊項目員工花名冊、員工合同、各月員工考勤和工資發放表后，對照全年生產、遣散期員工出工情況，比較分析各月工資造表是否存在異常，并對員工進行抽樣，通過其考勤、合同工資標準，檢查工資造表是否正確；對有標準的伙食以及非生產性費用等支出，根據定額和成本費用表里的發生額，匡算是否超標；外賬管理方面，通過獲取當地賬的損益表、資產負債表資料，和境外機構上報的財務報表進行對比，比較內、外賬各科目余額及發生額、審查外賬是否存在核算不完整等問題，通過檢查完稅資料，審查境外項目是否完成年度納稅申報, 從會計師事務所審計報告、咨詢報告及當地稅務部門審計報告看當地賬在納稅及財務核算方面是否存在問題。

二、使用風險調查表、風險評估表進行重大風險識別和評估

近年來，我單位在審計工作中還積極探索使用風險導向審計模式，在使用風險調查表、風險評估表進行重大風險識別和評估的基礎上，進行相關內控測試，減少因審計人員對被審計單位情況了解不夠導致的或在財務賬目中反映不明顯的重大風險事項遺漏，努力提升審計質量。這在境外項目中方人員回國休假時尤其適用。我單位主要做法如下：首先，根據海外項目運營特點與涉及的各項管理工作，從市場開發、投資管理、投標報價、合同簽訂、項目啟動、實施及收尾等全過程，編制風險調查問卷，向被審計單位管理人員進行風險調查。主要調查被審計海外項目各業務環節的主要風險點及其控制措施，調查時要求按照風險程度大小排序。其次，根據回復的調查問卷中的風險排序情況，從“發生的可能性”和“影響程度”兩個方面建立風險評估標準，并給出相應的分值，組織被審計單位管理人員，按描述各風險具體表現和采取的控制措施，從“發生的可能性”和“影響程度”兩個方面對照風險評估標準進行評價，并計算出每個人對各風險事項的評估分值，然后計算出各風險事項所有人評估得分的平均值，將平均值從高到低排序，列出被審計海外項目經營活動中的主要風險。主要分析識別出后，在現場審計實施階段，就可以對與主要風險相關的業務流程及其關鍵控制點進行符合性測試，考察關鍵控制點設置是否合理、控制措施是否有效；并根據符合性測試結果決定實質性測試的延伸范圍，對在符合性測試階段發現存在關鍵控制點設置不合理或未有效發揮作用的業務流程，擴大實質性抽樣測試范圍。