建筑業“營改增”工程造價對策研究與影響分析

趙小維

摘 要：2011年實施的《營改增方案》對建筑業“營改增”的稅率與計稅方式等主要稅制問題作了具體安排，如增值稅稅率11%，計稅方式原則上適用增值稅一般計稅方法等。本文將從增值稅和營業稅兩種稅制的實質性區別著手，然后舉例說明，分析建筑業“營改增”對工程造價的影響，從而提出建筑業“營改增”工程計價規則調整對策。

關鍵詞：營改增；工程造價；對策；影響

1 前言

2011年11月16日，財政部、國家稅務總局印發了《營業稅改征增值稅試點方案》（財稅〔2011〕110號，以下簡稱“《營改增方案》”），拉開了我國營業稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”）的大幕。《營改增方案》對建筑業“營改增”的稅率與計稅方式等主要稅制問題作了具體安排，如增值稅稅11%，計稅方式原則上適用增值稅一般計稅方法等。由于11%的增值稅稅率相比3%的營業稅稅率大幅提高，于是普遍認為建筑業“營改增”不是減稅而是增負；再由于增值稅一般計稅方法應納稅額等于銷項稅額扣減進項稅額，于是普遍認為建設工程造價計算程序中的稅金將無從計算。本文將從增值稅和營業稅兩種稅制的差異著手，提出工程造價應對之策，從而分析建筑業“營改增”對工程造價的影響。

2 稅收的基本概念

2.1 營業稅

營業稅，是對在中國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人，就其所取得的營業額征收的一種稅[1]。

2.2 增值稅

增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人就其實現的增值額征收的一個稅種。

2.3 兩者的區別

（1）征稅范圍完全相反，互相排斥[2]。（2）和價格的關系不一樣。增值稅是價外稅，營業稅是價內稅。（3）計稅方法不一樣。增值稅中，一般納稅人采用的是購進扣稅法，而營業稅只有個別情況，只有個別稅額扣除情況，營業稅計稅依據中有扣除的情形。

3 營改增對建筑業的影響

3.1 分析模型

“營改增”對建安造價和應納稅額“增減”的影響，通過模型分析“增減”幅度與“增減”平衡點。

造價增減：Δ=（[1-3%）-α（/1+T）×T]×（1+11%）-1=7.67%-1.11α（/1+T）×T；

納稅增減：Δt=（[1-3%）-α（/1+T）×T]×11%-α（/1+T）×T-3%=7.67%-1.11α（/1+T）×T；

增減平衡點：Δ≤0，則：α≥7.67%/1.11×（1+T）/T=6.91%×（1+T）/T

式中：

Δ———“營改增”建安造價增減幅度；

Δt———“營改增”應納稅額增減相比建安造價的幅度；

α———進項業務含稅費用占稅后造價的比例；

T———進項業務適用的增值稅稅率（或征收率）；

3%、11%———稅法規定的建筑業營業稅、增值稅稅率。

3.2 企業“稅負”分析

對比上述建安造價增減模型與應納稅額增減模型發現，兩者完全相同，增減幅度Δ與Δt同增同減，且幅度一致；“營改增”后，建筑業企業應納稅額雖可“增”可“減”，但應納稅額增減全部計入建安造價，因此“營改增”并不會增加建筑業企業實際“負擔”，而只會影響建安造價的增減。

3.3 平衡點的分析

“增減”平衡點模型意義：當α≥6.91%×（1+T）/T時，“營改增”建安造價與應納稅額降低，反之則增加。建安造價與應納稅額“增減”為“0”的a0點在50%左右，當α>a0時，“營改增”建安造價與應納稅額將減少，反之將增加。一般建設項目，材料費占建安造價的比例大于50%，因此“營改增”對一般建設項目來說將“降低”建安造價。

4 對策分析

《建筑安裝工程費用項目組成》（建標〔2013〕44號）規定了現行建筑安裝工程造價（簡稱“建安造價”）計價規則，包括人工費、材料費、施工機具使用費、企業管理費、規費（以上五項費用簡稱“利稅前費用”）、利潤與稅金等七項費用要素。利稅前費用可劃分為不含稅的進項業務價款和進項稅額兩部分，則建安造價計價規則可表述為下列恒等計算式：建安造價=利稅前費用+利潤+應納稅額=（進項行業務價款+進項稅額）+利潤+應納稅額。營業稅下，應納稅額為“定值”，稅金=稅前造價×營業稅稅率（/1-營業稅稅率），利稅前費用與營業稅稅制相適應，包括進項業務價款和進項稅額。增值稅下，應納稅額為“變值”，按上述建安造價恒等式計算建安造價將無所適從。但是只要將建安造價恒等式做以下相應調整便能將造價稅金計取由“變值”轉“定值”：建安造價=（進項業務價款+進項稅額）+利潤+應納稅額=進項業務價款+利潤+（應納稅額+進項稅額）=進項業務價款+利潤+銷項稅額。調整后的建安造價恒等式顯而易見，“營改增”建安造價稅金按銷項稅額計取，由“變值”轉“定值”，即稅金=稅前造價×增值稅稅率（11%）；同時建安造價的利稅前費用扣除了進項業務進項稅額，與進項稅額不構成增值稅下成本費用的會計處理規定完全適應。“營改增”后，建安造價中利稅前費用及稅金調整如下。

4.1 材料費

材料費中材料（工程設備）出廠價格或商家供應價格、運雜費均應為不含進項稅額價格（或按運輸費用7%扣除的金額），含稅價款中所含增值稅（或運輸費用7%的抵扣稅額）均不構成“營改增”建安造價材料費組成內容。

4.2 施工機具使用費

施工機械臺班單價中計算折舊費的原值、大修理費、經常修理費、場外運費、燃料動力費均應為不含進項稅額價格，含稅價款中所含增值稅（或運輸費用7%的抵扣稅額）均不構成“營改增”建安造價施工機械臺班單價與施工機械使用費組成內容。儀器儀表使用費中攤銷費用及維修費用均應為不含進項稅額價格。

4.3 企業管理費

企業管理費中辦公費、固定資產使用費、工具用具使用費均應為不含進項稅額費用，含稅價款中所含增值稅不構成“營改增”建安造價企業管理費組成內容。

5 結語

本文系統分析、論證了建筑業“營改增”工程造價對策與影響，并得到以下主要結論：

（1）建筑業“營改增”后，計入建安造價各項費用的價格應調整為扣除增值稅進項稅額的價格，建安造價稅金計算稅率按稅法規定計算。

（2）建筑業“營改增”后，只要堅持“價稅分離”的定價機制，合理調整工程計價規則，應納稅額的增減全部計入建安造價筑業企業不會因此“得利”或“受損”。

（3）建筑業“營改增”影響建安造價與應納稅額“增減”幅度約±3%間，進項業務含稅費占稅后造價的比例約52%左右，建安造價與應納稅額“不增不減”，為“增減”平衡點。

（4）針對跨期、跨地區的情況及時準備預案，并開始著手招標、合同、評標等環節的調整。

（5）跟蹤、分析和研究建筑業（尤其是施工企業）管理模式的變化和創新。

（6）加強針對建筑業“營改增”的培訓，使項目主要管理人員、費控人員和財務人員了解和熟悉營改增的進展情況及國家相關法規。

（7）及時跟蹤國家在相關方面的政策、規定和標準的演進和研究比較，確保及時適應“營改增”對施工管理工作的影響。

參考文獻：

[1] 錢承浩.建筑業“營改增”工程造價對策研究與影響分析[J].建筑經濟，2013（7）：18～21.

[2] 方偉.建筑業“營改增”工程造價對策與影響分析[J].建材與裝飾，2016（12）：162～163.