新稅法下供水企業稅務籌劃問題探討

謝燕文

【摘要】供水企業是作為梢售特殊商品的納稅人而存在的，針對供水企業的增值稅政策經過了多個階段性的變化。

【關鍵詞】新稅法 供水企業 稅務籌劃

納稅籌劃是指企業在符合法律法規的要求的情況下，通過對于自身籌劃的調整和改善實現企業納稅負擔的最小化，以實現企業利潤的最大化目標。如果供水企業對納稅籌劃了解不足，將會影響到企業資金的節省，降低企業市場的競爭力，影響企業發展。

一、公司水企業稅收環境的變化

1.1 增值稅的改變

供水企業是作為銷售特殊商品的納稅人而存在的，針對供水企業的增值稅政策經過了多個階段性的變化：①1994年1月1日，規定其稅率為13%；②1994年的財稅[1994]4號文件中規定一般納稅人銷售自來水增值稅征收率為6%；③2002年國稅發[2002]56號文件則規定供水企業在原來6%的基礎上，對于來自獨立核算的自來水廠購買自來水的金額按照6%進行抵扣；④2009年國稅發[2009]9號文件中則由規定一般納稅人可以選擇6%的征收率，但是不允許進行抵扣；同時廢除財稅[1994]14號和國稅發[2002]56號文件；⑤為規范稅制、公平稅負，2014年財稅（2014）57號中將自來水銷售業務的6%征收率更改為3%征收率。

1.2 征收水資源費

政府為了保證自身行政方位內水資源的合理開發和利用會采用經濟手段對區域內的水資源進行調控，而水資源費就是其對城市中取水單位所征收的費用，政府會根據各地情況的不同制定不同的水資源費征收標準。

1.3 供水企業享受的稅收優惠

在《企業所得稅》中規定，供水企業中符合條件的節能節稅項目，例如公共污水處理、海水淡化等項目，在開始取得第一筆營收后，實行三免三減半的稅收政策；對于規定項目的相關設備則按照投資額的10%從當年的稅額中抵扣，如果不足抵免，則可在以后五個納稅年中繼續抵免。

1.4 供水企業的其他征稅問題

供水企業在銷售自來水外，還有進行其相關的各項業務，如初裝、戶表改裝和單獨銷售原材料等業務，并且均為收費服務。在我國《營業稅暫行條例》中則規定企業進行初裝和戶表改裝所產生的費用屬于營業稅征收范圍，而例如單獨出售的原材料等相關銷售貨物則使用17%稅率。并且將用水單位遲交水費而產生的滯納金和其他罰款收入也納入自來水銷售收入中，與其他銷售業務等額繳納增值稅。

二、供水企業納稅籌劃對策

2.1 增值稅的納稅籌劃

增值稅是供水企業繳納的主要稅種，但是由于供水企業業務自身的特殊性，其有三種增值稅稅率：①在小規模納稅人的身份下，繳納3%征收率的增值稅；②在一般納稅人身份下，按照3%的簡易稅率來計算增值稅；③按自來水銷售收入的13%來計算繳納增值稅，并且其自來水銷項允許進行抵扣。供水企業應該結合自身實際狀況選擇合適的增殖稅征收方式。

對于自產自銷的供水企業來講，如果按照13%的稅率繳納增值稅，那么其進水原材料、生產用電以及固定資產采購進項稅都屬于可抵扣的進項稅額。其計算公式為：銷售收入/1 .13*0.13-固定資產投資額/1.17*0.17=銷售收入/1.03*0.03，銷售收入推算=1.68固定資產投資額，也就是說，當企業當年的銷售收入>1.68固定資產投資額時，選擇3%簡易征收方式較為有利，而當企業當年的銷售收入<1.68固定資產投資額時，則選擇13%征收率的方案較為有利。

新《增值稅暫行調率》頒布后，規定了一般納稅人在選擇簡易辦法計算繳納增殖稅后，3年內不得再次調整計算方法。所以供水企業必須根據自身在未來的發展和投資計劃提前做好稅務籌劃工作，在固定資產投資減少時，將納稅方案調整為簡易增收方式。

2.2 水資源費的稅務籌劃

可以考慮與政府部門相協商，將水價與水資源費相聯動，企業幫助政府部門代收水資源費，在供水企業收納后再上交當地部門，免去水資源費的收入增值稅。

2.3 房產及土地使用方面的稅收籌劃

因為供水企業自身業務需求，其供水范圍往往十分廣闊，也就使得企業的房屋、土地等資產分布比較廣泛，同時也就為企業帶來了大量的稅負內容。供水企業為了降低這方面的稅務開支可以從以下幾個方面來進行籌劃調整：①選擇工業用地或者相關水利設施用地，在政府稅收優惠區域開辦工廠，降低土地使用費用，在一般情況中優先考慮水利設施用地，其次再是選擇工業用地；②在建造房屋和建筑物時提前進行調查和管理策劃，避免將凈水構筑物等相關建筑納入房屋范圍而額外繳納增殖稅；③利用簽訂對外出租房產租賃合同的方式將自身房屋租金收入和土地租金收入項區分，土地租金收入部分可以免交對外出租收入房產稅。

2.4 根據稅收優惠政策進行籌劃

國家在節能節水項目上制定了諸多的稅收優惠政策，企業應當對相關政策進行研究和了解，并且結合自身實際情況制定或者更改合適的籌劃方案。例如雖然污水處理費用是由供水企業結合在水費中一并進行收取的，但是在相關的規定中污水處理費時企業的代收費用，而非企業的自身收入，如果在企業核算中將其與水費一并進行核算將會產生多余的納稅負擔，所以一定要將污水處理費與水費分開核算；另外一方面，在相關稅務規定中，向農民進行供水所產生的相關收入是暫時不用繳納增值稅的，所以也要將農業用水進行獨立核算。所以，供水企業必須認真了解國家稅收優惠政策并且結合自身實際將自身業務中能夠納入優惠范圍的費用進行單獨核算。

2.5 其他業務的納稅規劃

供水企業的其他業務與其自來水銷售業務并非一致，所以需要企業進行單獨的核算。對于供水企業單獨銷售的其他物品則是要按照6%的增值稅率進行收稅，如果將其計入了自來水銷售收入中，不僅無法享受到6%增殖稅率的優惠，甚至會被視為企業放棄了該項的進項抵扣，還要按照17%稅率補交不足的稅款。

三、結語

在進行納稅籌劃的過程中企業要把握自身情況，將國家經濟政策和稅收制度與自身的實際情況相結合，尋找其中的優惠和便利之處，在合法交稅的情況下不斷改進自身納稅籌劃政策，降低企業開支。

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