清產(chǎn)核資中呆賬的“調(diào)整”和“核銷”

□袁 輝 鄭愛民

“呆賬”處理是農(nóng)村清產(chǎn)核資中的一項重要內(nèi)容。所謂”呆賬”就是指在會計核算期間逾期不能收回，長期處于呆滯狀態(tài)，尚未確定為壞賬的應(yīng)收款項。在農(nóng)村集體組織通常將呆賬作為壞賬的同義語，有時也將長期無法支付的應(yīng)付款項視為呆賬，因此，在農(nóng)村財務(wù)核算中泛指某些村集體經(jīng)濟(jì)組織長期掛賬不能清理而導(dǎo)致資金沉淀、形成壞賬的往來款項等。“呆賬”處理中要本著“尊重歷史、兼顧現(xiàn)實、實事求是、依法依規(guī)”的原則，“呆賬”處理有兩種方法：賬目調(diào)整和賬目核銷，筆者認(rèn)為，能做到賬目調(diào)整的盡量不要進(jìn)行賬目核銷。在調(diào)研中，我們發(fā)現(xiàn)農(nóng)村財務(wù)“呆賬”的形成主要有以下三方面的原因。

一、財務(wù)工作銜接不到位形成的“呆賬”。由于農(nóng)村會計變動頻繁，新舊會計在村級往來款的交接手續(xù)上不到位形成“呆賬”，對這些賬務(wù)的處理不能一銷了之，否則會造成群眾誤解，正確的處理方法是進(jìn)行賬目調(diào)節(jié)，找出當(dāng)時的原始憑證復(fù)印件作附件，并寫出調(diào)賬說明。

【例】經(jīng)公開招標(biāo)后，村集體2008年一次性收取村民張三的五年魚塘承包金100000元整，該魚塘承包期2013年底結(jié)束，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，每年應(yīng)轉(zhuǎn)20000元作發(fā)包及上交收入。

1. 當(dāng)年收到承包款時，村會計作分錄如下：

借：銀行存款 100000

貸：發(fā)包及上交收入 20000

內(nèi)部往來—張三 80000

2. 2009年村會計調(diào)整，新舊會計財務(wù)交接不到位，張三內(nèi)部往來款80000元沒有每年結(jié)轉(zhuǎn)，2018年清產(chǎn)核資對這筆呆賬進(jìn)行賬目調(diào)整并寫出調(diào)賬說明，分錄如下：

借：內(nèi)部往來—張三 80000

貸：發(fā)包及上交收入 80000

二、賬務(wù)處理不當(dāng)形成的“呆賬”，由于農(nóng)村財務(wù)人員業(yè)務(wù)水平較低，在處理往來款項時方法不正確形成“呆賬”，這部分“呆賬”應(yīng)以賬目調(diào)整為主，應(yīng)找出當(dāng)初的錯誤憑證，進(jìn)行對照處理。

【例】村集體2010收到工程承包商的工程保證金20000元，款存銀行。

1. 收到保證金時：

借：銀行存款 20000

貸：應(yīng)付款—工程承包商 20000

2. 工程完工支付保證金時村會計作了錯誤分錄：

借：應(yīng)收款—工程承包商 20000

貸：銀行存款 20000

這兩筆業(yè)務(wù)形成兩筆“呆賬”，在清產(chǎn)核資中我們只需要找出當(dāng)初錯誤的憑證進(jìn)行賬目調(diào)整，借方“應(yīng)付款—工程承包商”貸方“應(yīng)收款—工程承包商”，這樣做就處理了兩筆“呆賬”。

三、是債權(quán)、債務(wù)單位撤銷或債權(quán)人、債務(wù)人死亡等原因確實無法追還和支付的款項形成的“呆賬”。這種情況的“呆賬”處理則需要進(jìn)行“賬目核銷”，并登記《呆賬核銷申請表》，經(jīng)集體經(jīng)濟(jì)組織成員（代表）大會通過，報鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)村經(jīng)營管理部門審核批準(zhǔn)、進(jìn)行公示后，按照會計制度進(jìn)行賬務(wù)處理。

【例】債務(wù)人張某欠村集體房屋租金1000元，因張某已死亡，經(jīng)批準(zhǔn)作壞賬處理。

借：其他支出 1000

貸：應(yīng)收款—承包金 1000

【例】債權(quán)單位鎮(zhèn)農(nóng)具廠倒閉，村集體欠農(nóng)具廠2萬元貨款確實無法支付，并按規(guī)定的程序進(jìn)行了審批。

借：應(yīng)付款—鎮(zhèn)農(nóng)具廠 20000

貸：其他收入 20000