上市公司會計監督的問題及對策

劉睿林

目前由于我們國家證券市場還不成熟，相關的法律法規及治理機制還處在不斷探索的道路上，所以許多上市公司在其公司治理及會計監督方面仍然存在著很多缺陷。上市公司是公司制企業的典型代表，它存在的問題在大多數企業中也照樣存在，主要包括結構上缺乏合理性、股權過于集中、市場不夠完善等問題。而會計監督作為加強企業內部控制、強化企業經營管理的重要手段，它的作用是否能夠充分發揮、會計監督機制是否健全成為其中重要的一環。因此，通過研究上市公司的公司治理機制，聯系當前有關會計監督的相關內容，找到二者之間的關系，從而為提高會計監督的有效性提出行之有效的建議。

一、我國上市公司會計監督存在的問題

1.內部治理結構不合理。要深刻了解企業的經營績效，獲得企業的經營信息，保證企業財產的安全完整都離不開企業的內部監督。因為內部監督能夠使信息及時地反映出來幫助管理者做決策，使他們正確處理公司發現的各種問題。但實際情況是我國很多企業在內部監督問題上根本沒有重視使得內部控制效果不理想。現如今我國的很多上市公司的內審機構只是擺設，在防范風險阻塞漏洞和增強管理的作用上效果不明顯，對公司監督的作用極少。①內部會計監督主體存在雙重身份。在現有的經濟條件下會計人員具備雙重身份，既要服從國家有關財經法律法規的規定，又要服從單位，會計人員很容易做出有損所有者利益的事來。由于會計人員的監督權力受限，內部會計監督更不能發揮其作用，從而致使個別人利用權力謀取不當利益。②內部審計效果不理想。當前，我國很多上市公司的內審機構只是擺設，在防范風險阻塞漏洞和增強管理的作用上效果不明顯，對公司監督的作用極少。一方面，公司內部審計機構和職員均由管理層任免，這樣的隸屬關系致使公司經濟利益都會受到公司管理層的約束。另一方面，由于內部審計只是對財務出入進行審計，沒有對公司的整個經濟活動審計，導致內部審計范圍狹小，再加上它是事后審計，很可能是對已經加工處理過的會計資料審計，要從這樣的內容中找出問題，比較困難。

2.外部監督不到位。①政府多個部門交叉監督。政府監督包含多個監督主體共同作用，如審計、稅務、工商、證券等。政府各監管部門在監管過程中要嚴格按照法律要求來做，各自做好自己份內的事情，避開重復檢查，充分發揮各專業監督的作用，從而盡量避免出現職責不清，削弱政府監管的行為。②審計監督和輿論監督不足。從社會的審計監督看，注冊會計師經常會出現差錯，發布虛假報告，公眾對其缺乏信心；從社會輿論方面看，我國媒體的監督力度還遠遠不夠。a.注冊會計師監督質量較低。與上市公司所有者和經營者相比，注冊會計師是獨立存在的第三方，它能同時對多個主體負責，這些主體包括企業、國家和社會公眾。然而人們忘記了一點，會計師事務所也是企業，企業就要考慮利益，為了生存它必須要盈利。讓這樣的注冊會計師對企業進行查賬驗證業務，它在執業過程中就會偏向委托人的要求，這樣得到的審計結果就有失客觀公正。我國聘請注冊會計師是由企業的經營者來決定的，與我國相比，國外有明顯的不同，他們的注冊會計師查賬是由于出資者的委托，為他們提供服務，因為注冊會計師也受到了企業經營者的制約，在雙方的利益中間，他都承擔著責任，所以他不可能偏向于哪方，這樣的審計結果就更能體現公平。b.競爭大導致收費現象混亂。任何一個行業要在競爭中取得優勢地位都不可避免地要打價格戰，對于審計業務也是如此。由于行業的競爭者越來越多，注冊會計師為了生存有的會以低價格接受委托，這樣他們接受的案子也比較多，業務水平就會跟不上，有些事務所還頂著風險隨意審計，因為對于那些企業來說它們只是需要一份漂亮的審計報告應付檢查，從社會的審計監督看，注冊會計師經常會出現差錯，發布虛假報告，公眾對其缺乏信心；從社會輿論方面看，我國媒體的監督力度還遠遠不夠。政府監督沒有對各個部門間該怎樣分工做出詳細說明，容易出現職責不清從而削弱政府的監管。

二、我國上市公司會計監督存在問題的原因

1.董事會作用有限。一方面是董事選舉缺乏公正性。目前我國一些上市公司有的只是走走形式給外部一個交待，更多的是由大股東或內部人操作，他們會選舉自己的心腹作為董事會人員，當他們作決定時董事會即使發現有不同的看法也不會提出來。上市公司董事會基本會按照規定成立專門的委員會來行使權力，但是查看各上市公司披露的公司治理信息你會發現各委員會根本沒有很好地履行職責，他們的權力分工模糊，對自己的工作范圍權力大小并沒有很深刻的認識，職責不清就無法繼續實行監督。另一方面就是獨立董事問題。目前我國上市公司雖然已經引入了獨立董事制度，但并沒有真正發揮獨立董事的作用。很多上市公司雖然支付酬勞聘任了獨立董事，但他們都只是“掛名”的獨立董事，并沒有顯示出其“獨立”的地位。

2.監事會作用有限。我國的董事會就是擁有決策權力的組織，監事會只是行使監督權，這就不可避免地使監事會需要聽從董事會的決定，成為董事會的附屬機構。從組成結構來看，監事會的成員也包含了股東代表，他們既服從于監事會又要聽從董事會的指揮，這樣他們在工作當中就會受到董事會或管理層的制約，出現意見分歧時很難做出正確的選擇。另外他們也沒有參與公司的決定，不能及時了解決策信息，對信息的獲得出現滯后，種種原因都使得監事會的監督作用大打折扣。

三、基于公司治理提出對我國上市公司會計監督的對策

1.強化內部審計功能。首先，要思想上認識，把內部審計放在合理位置，依托現代企業制度，創建良好的外部審計體系環境；其次，應該拓寬內部審計部門的功能，不應仍讓它停留在功能單一的財務審計階段，而應該向經營審計、管理審計、績效審計、以及“3E”審計（即經營性、效益性、效果性）等多種專項審計機構拓展；再其次，大力培養審計部門相應的人才，使他們的業務能力得到提高，從而落實強化審計目標的實現。

2.加強董事會與監事會的作用。在公司的內部治理結構中，往往問題就出在董事會上，其存在著很大的欠缺，所以首當其沖就是要強化董事會的功能。而如今董事會的問題主要是集中在總經理和董事長經常由一人擔任，沒有分開設立，因此要增強董事會的獨立性，分設總經理和董事長兩職，明確規定總經理和董事長各種的職責和權力。而對于監事會，需要對監事會成員的準入標準嚴格把關，應嚴格按照相關規定對監事會成員進行資格認定，使其工作職能劃分更清晰，細化、具體化其權利，真正將監督職能貫徹到底。

3.完善公司外部治理結構。首先，要建立完善的企業規章制度，做到有權、有利、有責，權力相互牽制。其次，在社會監督下應加強注冊會計師興業的建設，發揮社會監督的作用，有利于加強上市公司對會計準則執行情況的監督。再其次，政府機關要加強監督管理的效果，由于社會中介機構的特殊性，應該嚴格遵守相應的法律法規，發揮其積極作用。當然，每個機構之間不能互相推卸責任，要相互協作，共同發揮出最大的正效用。

4.健全會計監督的相關法律法規。保證會計信息質量安全離不開法律的幫助，保證會計監督的真正落實需要健全的會計法律法規，嚴格的處罰和執法力度。雖然我國新的《會計法》從頒布到落實對加強會計監督產生了很大的作用，可是，從目前來看許多上市公司披露的信息不實、會計造假依然存在，這一問題的出現對現有的會計法規造成了重大打擊。要達到這一目的，首先要完善立法。現有的《會計法》在操作性方面有待加強，因此要在已有《會計法》的基礎上添加與《會計法》相適應的法規、制度；《會計法》是一門與時俱進的學科，各項規章制度都會隨著時代的進步而改進，對于那些已經過時的會計法規制度要及時地進行全面清理，對不適應新形勢的要按法定程序對它進行廢止，如果只是部分存在抵觸的情況則需要進行修訂，要與相關的法律對接得上。其次要在執法力度上不能放松警惕，要求執法機關依法行政、審判并對他們的責任和績效進行考核。

要做到以上這些不能忽視這幾個問題：一是要從意識上進行加強，公司要加強宣傳，使領導干部時刻謹記法律知識，明白違反法律后果的嚴重性，如果他們帶頭嚴格遵守規定做出表率，其他人也不敢輕易做違法的事情；二是在司法方面也要采取措施完善相關制度，如要落實民事賠償制度，健全保護投資者利益的其它制度，使雙方發生糾紛時有據可依，讓司法成為保護企業穩步發展的一道防線。

綜上所述，很多上市公司為了夸大利潤進行會計舞弊現象時有發生，它的發生說明我國的上市公司發展還存在著諸多問題，比如會計人員的素質不高，公司治理的結構包括股權、制度結構都不夠合理，法律手段也不夠完善等。基于出現的這些問題就需要分析產生它們的原因，而公司治理結構作為上市公司發展的載體，會計監督作為監督公司發展的手段，所以上市公司的完善不是一蹴而就的，它需要一個多方參與的過程，包括企業、政府、社會，也需要經過一定的時間才能逐步提高。作為一名會計人員，我們需要把自己的本職工作做好，在平凡的崗位上做不平凡的事情，把簡單的事情，重復的事情用心做好，不要被利益蒙弊雙眼，不要做出違反道德違反法律的事情來。

（作者單位：江西財經大學會計學院）