企業(yè)內(nèi)部控制視角下的社會(huì)責(zé)任分析

王斌斌

2015年9月18日，德國大眾汽車公司被美國環(huán)保局指控其在2008年以來銷往美國的約48.2萬柴油車尾氣排放處安裝非法軟件，致使該德國汽車制造商開啟了汽車行業(yè)上最大的汽車召回門，在全球范圍召回近1100萬輛柴油發(fā)動(dòng)機(jī)汽車。這種典型的追逐經(jīng)濟(jì)利潤、不惜犧牲企業(yè)社會(huì)責(zé)任的行為，給社會(huì)以及企業(yè)自身帶來嚴(yán)重不良后果。企業(yè)社會(huì)責(zé)任是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中，不能僅僅關(guān)心企業(yè)自身的利益，還要承擔(dān)對(duì)員工、消費(fèi)者、社會(huì)環(huán)境等各方面利益的保護(hù)，不能損害它們的利益。一個(gè)企業(yè)是否履行社會(huì)責(zé)任以及履行的是否恰當(dāng)，與這個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制有著必然的關(guān)系。隨著我國經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化進(jìn)程不斷加快，很多企業(yè)由于過于追求利潤最大化，導(dǎo)致社會(huì)責(zé)任缺失日益體現(xiàn)，因此現(xiàn)下，我國企業(yè)急需構(gòu)建社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制，來保證企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行。

一、企業(yè)內(nèi)部控制與社會(huì)責(zé)任的關(guān)系

企業(yè)社會(huì)責(zé)任本來就是一個(gè)單位內(nèi)部控制的重要組成部分，有著共同的目標(biāo)——實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體價(jià)值最大化。企業(yè)的價(jià)值包括傳統(tǒng)方面通過日常經(jīng)營活動(dòng)獲得的經(jīng)濟(jì)價(jià)值和企業(yè)通過履行社會(huì)責(zé)任獲得的附加值。對(duì)于傳統(tǒng)方面的價(jià)值，企業(yè)的內(nèi)部控制起到重要作用，內(nèi)部控制的有效與否影響企業(yè)對(duì)息稅前利潤預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性，同時(shí)會(huì)給企業(yè)帶來潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和不必要的損失。內(nèi)部控制的失效會(huì)對(duì)企業(yè)的折舊和攤銷產(chǎn)生影響以及會(huì)造成企業(yè)投資決策的失誤與操作不規(guī)范。同時(shí)內(nèi)部控制的失效也會(huì)導(dǎo)致企業(yè)銷售長期掛賬，應(yīng)收賬款和其他往來核算的不規(guī)范，易發(fā)生壞賬情況，影響企業(yè)營運(yùn)資本的真實(shí)性和利潤的預(yù)測(cè)性。對(duì)于企業(yè)價(jià)值的附價(jià)值，企業(yè)通過積極履行社會(huì)責(zé)任，從而為企業(yè)獲得一個(gè)良好的外在發(fā)展環(huán)境。關(guān)于這方面的獲得，一來源于政府的支持，有助于改善企業(yè)的監(jiān)管環(huán)境，為企業(yè)樹立一個(gè)良好的令人信服的公眾形象；二來源于在消費(fèi)者的心中產(chǎn)生積極的影響力，形成較高的信譽(yù)度，為企業(yè)鞏固拓展了市場(chǎng)。

二、基于內(nèi)部控制五要素分析大眾汽車社會(huì)責(zé)任失責(zé)

1.內(nèi)部控制環(huán)境方面。企業(yè)在重視內(nèi)部制度建設(shè)這一硬性方面的同時(shí)，也要重視人為因素，作為一種軟性方面在內(nèi)部控制中，尤其是在內(nèi)部環(huán)境方面也發(fā)揮著意想不到的作用。古人云：法律可使之不敢、制度可使之不能、道德可使之不愿。這恰恰表明了以責(zé)任觀和道德觀為核心的企業(yè)責(zé)任文化在發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部控制效果中往往會(huì)起到至關(guān)重要的作用。在2015年9月18日，尾氣排放造假事件曝光之前，大眾汽車在2013年和2014年先后因質(zhì)量的問題遭到投訴，發(fā)生召回門事件。去年在美國環(huán)保局發(fā)現(xiàn)其在尾氣檢查安裝作弊軟件時(shí)，大眾汽車沒有及時(shí)的站出來承認(rèn)，而是很官方的說需要調(diào)查，一段時(shí)間后，公開道歉承認(rèn)造假，但是將此次造假事件的責(zé)任推給了幾個(gè)工程師，這樣的說辭很難令大眾信服，其內(nèi)部管理層這種淡薄的責(zé)任意識(shí)也令大眾寒心。可見這樣的管理層是很難培育一個(gè)良好的責(zé)任文化氛圍。

2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面。近年來汽車召回事件頻頻發(fā)生，大眾汽車就是典型的代表，先后發(fā)生了“召回門”、“受賄門”、“減配門”到如今的“質(zhì)量門”事件。隨著國內(nèi)外各個(gè)國家對(duì)于汽車質(zhì)量的檢測(cè)越來越嚴(yán)格，汽車生產(chǎn)企業(yè)在汽車生產(chǎn)直到組裝完成對(duì)外出售的每一個(gè)環(huán)節(jié)都可能存在不同程度的風(fēng)險(xiǎn)，面臨這些風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)所要做的就是做好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估應(yīng)對(duì)機(jī)制，按風(fēng)險(xiǎn)的大小依次形成風(fēng)險(xiǎn)回避、風(fēng)險(xiǎn)降低、風(fēng)險(xiǎn)承受和風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)這四種應(yīng)對(duì)策略。大眾汽車集團(tuán)本來只要努力提高技術(shù)，致力于清潔生產(chǎn)，就可以回避如今所面臨風(fēng)險(xiǎn)，也不至于導(dǎo)致現(xiàn)在這種風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生以及由它產(chǎn)生了企業(yè)難以承擔(dān)的后果——企業(yè)的良好社會(huì)形象在消費(fèi)者心中破滅。此次丑聞反映了大眾汽車集團(tuán)沒有對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任方面的風(fēng)險(xiǎn)形成有效的和有針對(duì)性的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估應(yīng)對(duì)機(jī)制。

3.控制活動(dòng)方面。對(duì)于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，企業(yè)在生產(chǎn)的每一個(gè)環(huán)節(jié)都要注重產(chǎn)品質(zhì)量的控制，汽車生產(chǎn)商更應(yīng)該如此，要實(shí)時(shí)把控生產(chǎn)活動(dòng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)。然而大眾汽車卻沒有這么做。根據(jù)外媒報(bào)道，其實(shí)早在去年的時(shí)候，邁克爾·霍恩，德國大眾汽車公司美國市場(chǎng)負(fù)責(zé)人，就已經(jīng)知曉尾氣排放檢測(cè)存在不合規(guī)行為。霍恩自己也表示其實(shí)在2014年春季，他就已經(jīng)被告知在尾氣排放方面存在不合規(guī)問題，即使被告知存在“排放不合規(guī)”懷疑，霍恩并沒有向公司的管理層和監(jiān)管層報(bào)告，也沒有及時(shí)的采取有效的控制，而是采取放任不管的不作為行為，任由這個(gè)“懷疑”變成現(xiàn)實(shí)，讓大眾汽車作弊被美國環(huán)保局所發(fā)現(xiàn)，給企業(yè)帶來了難以估量的損失。

4.信息與溝通方面。大眾汽車集團(tuán)在被美國環(huán)保局揭露其造假后，大眾汽車沒有立即承認(rèn)其存在舞弊行為，反而是以“各種技術(shù)問題和超出預(yù)期的使用情況”為借口來回應(yīng)高污染排放問題。事件從發(fā)生到最后結(jié)果出來，由于大眾向金融市場(chǎng)披露造假事件過晚，造成股價(jià)暴跌，給投資者帶來了巨大的損失，其實(shí)作為公司的CFO，波赫之前負(fù)有決定何時(shí)進(jìn)行披露的責(zé)任，但是卻沒有及時(shí)對(duì)外披露。事件后大眾汽車公司的股票大跌，在法蘭克股股市跳水20%，次日再度暴跌，短短兩天市值就蒸發(fā)近300億歐元。并且從一年內(nèi)最高254歐元跌倒目前100歐元出頭，就是由于這種信息傳遞過程中缺乏有效，緩慢遲鈍，給投資者和利益相關(guān)者帶來了巨大的損失。

5.內(nèi)部監(jiān)督方面。就生產(chǎn)而言，在汽車生產(chǎn)直到組裝完成出廠的過程中，大眾汽車集團(tuán)應(yīng)該層層實(shí)施監(jiān)控，各部門應(yīng)該相互監(jiān)督，但是對(duì)于此次尾氣造假大約有30多名不同管理人員被罷免，據(jù)大眾內(nèi)部人士透露，要想完成規(guī)模如此之大的造假，肯定需要多個(gè)部門相互配合，這就暴露除了大眾內(nèi)部人員缺乏有效的控制與制約，沒有做到互相監(jiān)督，反而是互相合作。據(jù)大眾汽車的內(nèi)部備忘錄和電子郵件顯示，大眾的高管其實(shí)早已知道造假。在審查大眾時(shí)，相關(guān)文件也表明大眾原CEO溫特科恩也早已知道，對(duì)于這些種種跡象，我們不僅要對(duì)大眾集團(tuán)的內(nèi)部監(jiān)督提出質(zhì)疑，為何發(fā)現(xiàn)有如此巨大造假嫌疑的時(shí)候，大眾集團(tuán)的內(nèi)部監(jiān)管人員以及內(nèi)部審計(jì)人員卻沒有去檢測(cè)發(fā)現(xiàn)，如此缺陷不禁讓人聯(lián)想其內(nèi)部監(jiān)督形同虛設(shè)。

三、加強(qiáng)內(nèi)部控制，完善企業(yè)社會(huì)責(zé)任

1.營造良好的企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制環(huán)境。企業(yè)在日常經(jīng)營過程中，要注重企業(yè)社會(huì)責(zé)任文化建設(shè)，為企業(yè)的內(nèi)部控制營造一個(gè)良好的社會(huì)責(zé)任文化氛圍。一般而言，企業(yè)的管理層引領(lǐng)本單位的文化，故而在社會(huì)責(zé)任文化建設(shè)中關(guān)鍵在于提升企業(yè)管理層的責(zé)任感，汽車行業(yè)企業(yè)的管理層更因該如此，當(dāng)發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品質(zhì)量可能出現(xiàn)問題時(shí)，應(yīng)及時(shí)的去檢驗(yàn)，牢記其應(yīng)當(dāng)履行的社會(huì)責(zé)任，

2.完善企業(yè)社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展日益全球化中，現(xiàn)代企業(yè)在經(jīng)營過程中會(huì)遇到來自各個(gè)方面的風(fēng)險(xiǎn)，而企業(yè)社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)是指由于企業(yè)忽視或者沒有很好履行社會(huì)責(zé)任而給社會(huì)和企業(yè)自身帶來損失的不確定性。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)受到的壓力不斷增加，尤其是來自社會(huì)利益相關(guān)方面。汽車生產(chǎn)企業(yè)現(xiàn)在的壓力來源與社會(huì)對(duì)其質(zhì)量安全性能以及其環(huán)境保護(hù)節(jié)約資源的要求越來越高，企業(yè)若是處理不好自己與社會(huì)各利益相關(guān)者以及環(huán)境的關(guān)系，必然會(huì)給其聲譽(yù)和整體價(jià)值帶來一定的風(fēng)險(xiǎn)。汽車行業(yè)每年發(fā)生的召回門事件都是由于質(zhì)量不合格，而質(zhì)量的不合格終究還是發(fā)生在生產(chǎn)環(huán)節(jié)以及檢測(cè)環(huán)節(jié)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視生產(chǎn)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，同時(shí)也不能忽視檢測(cè)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控。

3.加強(qiáng)企業(yè)社會(huì)責(zé)任控制活動(dòng)。①領(lǐng)導(dǎo)層社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制活動(dòng)。大眾汽車集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)層在事前和事發(fā)后的種種行為，表明其領(lǐng)導(dǎo)層的社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制活動(dòng)的缺失。這時(shí)就需要企業(yè)將社會(huì)責(zé)任作為重中之重，融入到自身的發(fā)展戰(zhàn)略中來，在兩者相輔相成的基礎(chǔ)上，處理與外部利益相關(guān)者的社會(huì)關(guān)系，同時(shí)積極地去防范社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，在不損害社會(huì)利益的基礎(chǔ)上，吸取其正面能量，變社會(huì)責(zé)任為內(nèi)生變量，監(jiān)控其效用發(fā)生的全過程。②業(yè)務(wù)層社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制活動(dòng)。業(yè)務(wù)層是直接參與生產(chǎn)環(huán)節(jié)的，大眾汽車集團(tuán)是一個(gè)大型規(guī)模的集團(tuán)，其應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)層社會(huì)責(zé)任控制活動(dòng)上面，分部門、分職責(zé)地參與到企業(yè)內(nèi)部控制復(fù)雜的運(yùn)行中來，要牢記企業(yè)社會(huì)責(zé)任是企業(yè)生存和發(fā)展的內(nèi)在變量，即是企業(yè)生存發(fā)展的內(nèi)在推動(dòng)力。作為企業(yè)內(nèi)部控制管理的一部分，各個(gè)業(yè)務(wù)層都要意識(shí)到通過履行企業(yè)社會(huì)責(zé)任來提高本業(yè)務(wù)層的業(yè)務(wù)效率和質(zhì)量。

4.健全企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息與溝通。信息在企業(yè)內(nèi)部控制過程中是否有效傳遞對(duì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制效果有直接影響。企業(yè)通過建立網(wǎng)絡(luò)化溝通渠道，完善內(nèi)部信息系統(tǒng)，保證信息在內(nèi)部及時(shí)有效傳遞。在網(wǎng)絡(luò)化的溝通渠道中，自上而下的溝通應(yīng)該讓每一個(gè)人都能夠明白自己的職責(zé)和清楚內(nèi)部控制的各項(xiàng)規(guī)定，以及他們?cè)趦?nèi)部控制系統(tǒng)的角色和應(yīng)履行的責(zé)任；橫向溝通應(yīng)該讓企業(yè)的不同部門之間尤其是相互關(guān)聯(lián)的部門之間能夠及時(shí)的、定期的進(jìn)行信息傳遞溝通；與企業(yè)外部利益相關(guān)者的溝通應(yīng)借助于網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)向外界及時(shí)披露企業(yè)相關(guān)信息，不能有所延遲和掩藏。企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息通過這三種網(wǎng)絡(luò)化的溝通，可以有效地保證企業(yè)履行其應(yīng)該承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任，大眾汽車集團(tuán)在這三方面有待于加強(qiáng)建設(shè)。

5.建立企業(yè)社會(huì)責(zé)任的內(nèi)部監(jiān)督。嚴(yán)格的約束機(jī)制可以增強(qiáng)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任意識(shí)和保證企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任。內(nèi)部審計(jì)，作為企業(yè)自身的一種內(nèi)在約束機(jī)制，主要偏重企業(yè)財(cái)務(wù)方面，在企業(yè)社會(huì)責(zé)任方面存有漏洞，這往往導(dǎo)致企業(yè)對(duì)履責(zé)情況喪失監(jiān)管，引發(fā)失責(zé)問題。大眾汽車集團(tuán)正是由于缺乏對(duì)社會(huì)責(zé)任的審計(jì)，最終導(dǎo)致社會(huì)責(zé)任的缺失，給自己帶來了巨大的損失， 損害了利息相關(guān)者的利益，給環(huán)境也帶來了破壞，所以，對(duì)于大眾汽車建立企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部審計(jì)制度是有必要的。雖然目前對(duì)于企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)的研究還不夠成熟，但是企業(yè)可以將社會(huì)責(zé)任審計(jì)融入已經(jīng)有豐富理論基礎(chǔ)及實(shí)踐基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，監(jiān)督企業(yè)社會(huì)責(zé)任的履行情況。

（作者單位：上海海事大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院）