財稅政策促進中小企業成長的機制、路徑與對策分析

程小琴

內容摘要：本文在對財稅政策促進中小企業成長的機制和路徑進行系統分析的基礎上，提出促進中小企業成長的一系列政策建議。研究發現：財政支出主要通過財政補貼、財政投融資和政府采購三種機制對中小企業成長發揮間接引導作用，而稅收政策通過稅收優惠、稅收減免和單一稅制三種機制對中小企業成長發揮直接促進作用。以此為基礎，財稅政策將通過資金、人才、創新、組織管理和供需條件五個渠道對中小企業成長產生積極影響。為了有效發揮財稅政策的促進作用，應該進一步明確其實施的基本原則，并從財政支出和稅收政策兩方面加以完善。

關鍵詞：財稅政策 中小企業成長 機制與路徑

財稅政策促進中小企業成長的機制分析

（一）財政支出對于中小企業成長的間接引導機制

財政補貼的間接引導作用。財政補貼主要從就業、研發和出口三個方面對中小企業成長產生影響。首先是就業補貼，為了鼓勵中小企業增加就業，尤其是吸引高素質人才就業，政府通過就業補貼對其行為進行引導。一方面，政府對于不同層次人才就業實行差別化的一次性補貼，即對于一般勞動力就業給予較低補貼，而對于高素質人才就業則實行較高補貼，尤其是對于后者而言，可以幫助中小企業降低人才引進成本，從而促進其轉型升級；另一方面，對于自主創業的勞動力進行周期性補貼，由于創業面臨較大風險，并且一旦創業成功能夠提供更多就業機會，因此對于個人創業，政府也應該給予必要補貼。其次是研發補貼，對于中小企業的研發投入，政府也應該給予必要補貼，不過補貼應該以立項的方式進行公開招投標，并且與企業研發投入成比例，中小企業研發投入越高，則其獲得的補貼也越高，這樣可以有效鼓勵中小企業從事研發。最后是出口補貼。

財政投融資的間接引導作用。財政投融資主要通過貸款貼息、優惠貸款和信用擔保三種機制對中小企業成長產生影響。首先是貸款貼息，對于中小企業而言，其可供抵押的資產較少，且經營風險較高，因此通常面臨較高的商業貸款利息。對此，政府財政主要通過貼息的方式支持中小企業獲得平等甚至是優惠的融資權，即對高出市場平均利率的利息給予補貼或者對長期貸款進行貼息，幫助其獲得對其長期發展具有重要作用的長期信貸資金。其次是直接提供優惠貸款，即通過成立專門的政策性融資機構，為中小企業提供一定量的低息優惠貸款，或者將財政資金通過私人金融機構以優惠利率的方式直接貸給中小企業。最后是信用擔保，正如上文所提到的，由于中小企業缺乏必要的抵押資產，而且經營風險較高，因此其很難從商業銀行等金融機構獲得必要的貸款，即使能夠獲得，其貸款利率也較高。對于后者可以通過財政貼息的方式加以解決，但是在政府財政資金有限的情況下，很難通過直接提供優惠貸款的方式解決中小企業的融資缺口，在這種情況下，政府可以通過信用擔保的方式幫助中小企業從商業銀行獲得必要的貸款支持。一般而言，由于政府信用是最高的，因此可以通過信用擔保的方式幫助中小企業獲得必要的優惠貸款。

政府采購的間接引導作用。政府采購主要通過單獨配給、聯合配給和方便配給三種方式來實現。首先，政府作為社會上最大的商品需求者，為了降低采購成本，一般通過公開招標的方式完成采購，但是為了支持中小企業的發展，可以通過單獨配給的方式將一部分訂單分配給中小企業，從而幫助其提高市場需求。其次，通常來說，中小企業提供商品的成本和質量會受到一定限制，因此單獨的中小企業難以完成政府采購訂單，此時，政府可以幫助中小企業聯合起來共同簽訂采購合同。最后，當中小企業有能力與政府簽訂采購合同時，政府也可以通過相關的培訓和信息傳遞降低其采購成本，從而提高中小企業的市場需求，促進其成長壯大。

綜上，財政支出主要通過財政補貼、財政投融資和政府采購三種機制對中小企業的成長發揮間接引導作用。這種間接引導作用表明財政支出并不能夠幫助企業包辦一切，尤其是在對于企業成長壯大具有重要意義的人才、資金、研發和市場需求等方面。財政支出通過自身的間接引導作用激勵中小企業雇傭高素質人才、從事科技研發、獲得長期發展資金和爭取政府訂單，從而實現自身的成長壯大。

（二）稅收政策對于中小企業成長的直接促進作用

稅收優惠的內部融資作用。稅收雖然能夠為政府支出籌集資金，但也是中小企業支出的組成部分，其直接減少了企業可以使用的內部資金，而稅收優惠則通過減免和返還、提高折舊率和延長繳款期限的方式直接增加了中小企業可用的內部資金，從而直接發揮內部融資作用，增加企業的可用資金。首先，稅收減免針對所有中小企業，是一種普惠政策，這種減免既包括增值稅等間接稅，也包括所得稅等直接稅。此外，對于企業的出口和研發，還可以享受相關稅收減免，從而增加企業的研發和發展資金。其次，提高中小企業固定資產折舊率，折舊率的提高一方面可以加速其生產設備的更新換代，另一方面可以抵扣應稅額，降低企業稅收負擔。最后，延長企業的稅收寬限期，相對于財政支出的貼息低息等優惠貸款，增加企業的稅收寬限期實際上可以幫助企業獲得一筆無息貸款。此外，針對不同規模的企業，可以規定不同的寬限期，從而達到分類優惠的目標，進而實現競爭的公平。

稅收減免的企業發展作用。企業的發展主要依靠人力資源和研發投入，雖然政府可以通過財政支出為中小企業就業甚至是人才引進以及研發提供資金支持，但是由于財政支出資金有限，且主要是針對勞動力就業，因此在人力資源開發和創新研發方面，稅收政策所起的作用更加重要。首先，對于中小企業的人才引進，可以根據引進人才的類型為企業提供一定的稅收信用額度。其次，為了鼓勵中小企業增加管理人員持有的股份以提高管理人員積極性，可以對持有股份的員工實施稅收減免。此外，對于企業支付的人才引進和培訓費，可以給予一定的稅收抵扣和減免。最后，對企業的研發投入實行稅收減免，主要包括兩個方面：一方面對于中小企業用于研發的支出和費用抵扣稅基，另一方面對于研發型、科技型中小企業，對于其非研發投入也給予一定的稅收抵扣和減免。

單一稅制的負擔降低作用。無論是稅收優惠還是稅收減免，其都會在一定程度上降低政府稅收收入，從而影響政府的財政支出功能，并且稅收體系項目繁多、程序繁瑣也在一定程度上增加了企業的納稅負擔。而對于中小企業尤其是小微企業來說，其無論是產值還是規模都較小，因此相對于稅收減免和稅收優惠，政府可以將復雜的稅收體系簡化合并為單一稅制。單一稅制的實施不僅可以簡化企業納稅手續，并且可以大大減輕企業稅收負擔。而且根據已有的實踐，單一稅制的實施受到小微企業的歡迎，更重要的是，單一稅制的實施在降低企業負擔的同時，不僅沒有減少國家稅收，反而使得政府稅收有所增長，從而增強政府財政支出的間接引導作用，實現財稅政策的良性循環。

財稅政策促進中小企業成長的路徑分析

（一）財稅政策影響中小企業成長的資金渠道

一方面，財政支出通過財政補貼尤其是財政投融資為中小企業提供低息長期貸款，在財政資金和政策性貸款不足的情況下，政府還可以通過提供信用擔保的形式為中小企業從商業銀行獲得優惠利率的貸款；另一方面，稅收優惠可以為中小企業成長提供內部資金支持，相對于財政投融資而言，稅收優惠為企業提供的內部融資沒有成本，從而更受企業歡迎。總之，財稅政策通過內外部資金雙重渠道為中小企業成長提供必要的資金支持，可以大大緩解由于中小企業本身特征帶來的市場劣勢，從而促進市場競爭的公平。

（二）財稅政策影響中小企業成長的人才渠道

人才是中小企業成長的根本保障，人才的缺失是中小企業難以在競爭中占據優勢的根源所在，而財稅政策主要通過兩條途徑為中小企業成長提供人才支持。一方面，財政支出為中小企業吸納勞動力就業提供一定補貼，既有利于增加就業人口，也有利于降低中小企業雇傭勞動力的成本；另一方面，稅收政策可以通過稅收減免的方式鼓勵中小企業引進高素質人力資本，并通過人力資本開發和培訓的方式提高存量勞動力素質，從而為中小企業發展提供必要的人才支撐。需要注意的是，相對于大型企業而言，中小企業對于人才的吸引力明顯不足，因此需要通過提高工資的形式來吸引人才，但是較高的工資又加大了中小企業的成本負擔，而財稅政策通過補貼和減負的形式達到為中小企業吸引人才的目標。

（三）財稅政策影響中小企業成長的創新渠道

創新是中小企業在競爭中獲得優勢的最主要途徑，但是相對于大型企業而言，中小企業創新能力相對較弱，其中最主要的原因就是其研發投入和人力資源不足。財稅政策在解決中小企業人力資源不足問題的同時，還能激勵其增加研發投入。一方面，財政支出中有很大一部分是用于中小企業的研發補貼，而研發補貼雖然不能夠覆蓋企業全部研發投入，但是卻能夠激勵企業增加研發投入；另一方面，加快設備折舊率可以顯著提高設備更新速度，從而有利于其技術升級和改造，同時根據稅收優惠政策，企業研發投入可以抵稅，從而降低其稅負，激勵其提高研發投入，從而提高創新能力。此外，相關財政支出和稅收政策還能夠引導中小企業技術創新的方向，促進國家整體技術進步。

（四）財稅政策影響中小企業成長的組織管理渠道

組織管理一直是中小企業的弱項，而良好的組織管理是中小企業可持續發展的基本保障。財稅政策主要通過兩個方面提高企業的組織管理能力：一方面，財政補貼中有專門對中小企業高級組織管理人員進行培訓的補貼費用，而且對于組織管理落后的中小企業，政府可以專門設立專項補貼，對中小企業管理人員進行培訓；另一方面，對組織管理人員的激勵是中小企業實現有效管理的重要保障，而在稅收優惠政策中，凡是持有企業股份超過一定時限的管理人員都可以享受大額免稅優惠，這可以增加中小企業管理人員的持股比例，從而激勵其提高管理水平，促進中小企業的有效成長。

（五）財稅政策影響中小企業成長的供需渠道

市場供需直接決定了中小企業的成長環境，良好的供需條件為中小企業的順利發展提供良好的基礎，而財稅政策主要通過兩個方面對企業面臨的供需條件產生影響：一方面，財政支出的政府采購為中小企業提供了必要的訂單支持，既有利于中小企業提高技術水平，也有利于其實現一定程度的規模經濟；另一方面，無論是針對中小企業的單一稅制還是稅收減免與優惠，都可以在一定程度上降低中小企業的稅收負擔，而稅負作為企業成本的重要組成部分，其降低可以有效減少企業生產成本，從而進一步間接擴大其市場需求。總之，財稅政策對于中小企業供需條件具有積極影響，可以優化其競爭環境，促進其健康成長。

對策建議

首先，明確財稅政策的基本原則，加強其目標性、協調性和導向性。長期以來，我國財稅政策一直較為分散，這種分散性體現為缺乏明確目標，就事論事；缺乏與其他調控政策的協調性，導向性不足，這些基本原則的缺失使得我國財稅政策難以發揮其應有作用。為解決這一問題，財稅政策的實施必須明確其促進市場競爭的基本目標。中小企業之所以需要財稅政策的支持，就在于其受到一定的市場歧視，因此財稅政策的基本目標就是實現市場競爭的公平性。同時，財稅政策必須加強其與產業政策、區域政策的協調性。一方面，財稅政策對于中小企業的支持必須要符合產業升級的需要，要有利于落后產能的淘汰和先進產能的擴展；另一方面，財稅政策對于中小企業的支持必須要有利于促進區域經濟發展的公平，并且要注重發揮區域比較優勢，促進區域經濟協調發展。此外，財稅政策要加強導向功能，使社會資金流向符合政府政策和市場規律的部門、產業和企業。綜上，財稅政策必須要本著市場公平的基本原則，在實現其與產業政策和區域政策協調的基礎上，有效發揮其導向作用。

其次，制定相關政策鼓勵中小企業參與政府采購，創新促進中小企業發展的投融資制度。政府采購制度建立的初衷是為了在保證政府采購商品質量的同時降低企業采購成本，而相對于大企業而言，中小企業無論是在商品質量還是成本方面都不占優勢，因此如果采用公平招標的方式，中小企業很難獲得訂單。為了解決這一問題，應該制定相關政策幫助中小企業能夠獲得一定量的政府訂單。一般而言，可以鼓勵中小企業聯合起來共同滿足政府訂單需求，此外，考慮到中小企業在解決就業等方面的優勢，可以將政府訂單的分配與中小企業的社會貢獻結合在一起，同時簡化政府采購招投標流程，在質量相同的情況下優先從中小企業采購商品，并以政府補貼的方式間接降低采購成本。與此同時，為了解決中小企業資金缺口，財稅政策還必須要創新企業投融資制度。一方面，必須要有效發揮政府財政的引導作用，通過貼息的方式降低中小企業的融資成本，并通過政府信用擔保的方式幫助中小企業從商業銀行機構獲得必要的長期貸款；另一方面，成立政策性信貸機構，并鼓勵商業銀行以金融創新的方式為中小企業提供信貸服務，逐漸消除中小企業在資金市場所面臨的歧視，解決其發展過程中的資金困境。

最后，完善中小企業的稅收優惠政策體系，建立并推進小微企業單一稅制。稅收作為財稅政策的主要組成部分，其對于中小企業成長具有直接影響，而且稅收涉及面廣，能夠全面重塑中小企業成長的基本環境。因此在稅收政策設計和執行過程中，必須要做到全面和精準，一方面，從就業、研發和人才引進方面實行全面稅收優惠，既包括一定程度的稅收減免，也包括以加速固定資產折舊為代表的稅收抵扣，尤其是在人才引進和企業研發方面，要有效發揮財稅政策對于企業行為的引導作用。此外，為了鼓勵中小企業引進專利和加速科學研究的商業化進程，可以將專利購買費用抵扣稅基，并且允許個人專利轉讓費用免繳個人所得稅。與此同時，針對小微企業自身特點，可以借鑒國外單一稅制的典型經驗，簡化小微企業的納稅程序和種類，將多種稅制簡化為單一稅制，這樣既可以降低相關政府部門的納稅成本，也可以有效降低小微企業經營成本，提高其生產積極性，并在擴大稅基的基礎上提高總體稅收收入。

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