工資薪金個人所得稅籌劃分析

袁峰

[摘 要]工資薪金個人所得稅的籌劃工作，應該在合理合法的前提下進行開展，要始終堅持和貫徹“應扣盡扣，應免不漏”的籌劃原則，這是國家對于工資薪金個人所得稅籌劃工作的基本要求，必須嚴格遵守。對此，文章基于對工資薪金所得計稅一般規定的闡述基礎上，對工資薪金個人所得稅的籌劃原則及理念進行分析，進而引出文章探究的重點，即工資薪金個人所得稅的籌劃技巧，從而進行重點論述，以供參考。

[關鍵詞]工資薪金；個人所得稅；籌劃技巧；分析

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2018.13.147

1 工資薪金所得計稅一般規定的相關概述

工資薪金主要來源于任職或者受雇所得報酬，基本上包括以下幾種來源：工資、獎金、薪金以及年終獎等一切與任職或者受雇有關的薪資報酬。從時間的區間上來看，工資薪金所得的計稅區間多為一個月，企業或者相關的事業單位都會以月工資薪金收入的方式，去扣除計費用后的余額，作為正式的應稅所得薪金。[1]財務人員通常都會采用七級超額累進的稅率計算法，并規定實行3500元/月的免征額去計算企業員工最終繳納的所得稅資金，且從一定程度上來說，所得額越高，最終產生的稅率也會相應提高。

從工資薪金所得計稅的基本規定中可看出，影響工資薪金個人所得稅的因素基本都與應納稅所得額呈正相關的關系。可以概括為：個人所得稅的大小決定著最終的適用稅率，會對個人的稅收負擔造成直接的影響。影響個人應納稅所得額的因素較多，很難一一概括，需要結合任職單位的具體發展情況進行概述。一般來說，企業都會在法律允許的范圍之內，且以保障保證納稅人的實際收入作為個人所得稅籌劃的前提條件，對稅基進行適當地縮小，達到降低稅率的效果。與此同時，還運用多種方式向職工支付款項，有效地規避集中支付貨幣帶來的稅率升高的影響。

2 工資薪金個人所得稅納稅籌劃涉及的理念及原則

2.1 工資薪金個人所得稅納稅籌劃的相關理念

工資薪金個人所得稅納籌劃必須以“應扣盡扣，應免不漏”為開展的前提，并以“綜合考慮，免稅效應”為開展工作的基礎，始終堅持相應的法律法規，這是工資薪金個人所得稅納稅籌劃最基本的理念。[2]該理念主張通過減少名義上的工資薪金收入，達到降低應稅工資薪金的收入效果，便于最大限度地扣除費用額度，實現降低應納稅所得額的最終籌劃。另外，該理念還主張納稅人應該充分地利用工資薪金所能享受的各項優惠政策，通過利用各項優惠政策，盡量地減少稅收費用。

針對于此，實行的工薪個稅的籌劃工作，不但要適度地扣除“五險一金”或者“免征額”等費用，還需要適度地將職員的個人收入轉變為企業單位對職員的勞保支出，最好將企業或者事業單位經營成本中的稅前費用進行預先性扣除，從根本上降低職員工資薪金所得稅的稅收負擔，實現個人所得稅的籌劃目的。需要注意的是，筆者所強調的籌劃理念指的是事先對工資薪金個人所得稅納稅的規劃與安排，必須要在發生應稅行為發生之前，否則無效。

2.2 工資薪金個人所得稅納稅籌劃的相關原則

（1）合法性原則。依法籌劃是納稅籌劃工作必須要遵守的一個基本原則，其技巧主要在于掌握和界定節稅與偷稅、避稅等一系列違法規避稅收行為的界限，尤其是對于節稅與偷稅而言。我國的相關法律對上述的避稅行為做出了明確的界定，以《征管法》為例，企業一旦發放實物性工資且不在計稅的范疇之內，這種行為就可以歸為避稅行為，需要承擔相應的法律責任。而企業利用福利金或者救濟金等稅收優惠政策補貼企業下的員工，可以將其界定為合法的稅收籌劃當中。

（2）綜合收益最大化原則。工資薪金所得的稅務籌劃不可以獨立進行，應該依據其他各類的應稅項目的稅收水平和個人支出費用的使用情況，進行詳細的綜合考量。一旦工資薪金所得稅納稅籌劃取得了顯著的節稅效果，而個人總體稅收后的收益并未達到節稅所取得顯著效果，則證明個人所得稅納稅籌劃沒有達到預先的籌劃要求。這側面說明了工薪階層或者企業，在進行工資薪金個人所得稅納稅籌劃時，必須要綜合性地考量各方面可能會影響稅收效果的因素，全方位地遵循綜合收益最大化的原則要求。

3 工資薪金個人所得稅的籌劃技巧探究

3.1 適當性、合理性地縮小稅基

適當性、合理性地縮小稅基，可以從工資、薪金福利化和“五險一金”足額繳納的兩個方面進行著手。在工資、薪金福利化的方面上，任職單位應該結合個人所得稅的優惠政策，將稅法前需要扣除的費用全部扣除掉。與此同時，以適當的方式向職工提供相應的免稅福利，以便有效地保障職員的日常生活水平和正常的薪資水平。在“五險一金”足額繳納的方面，任職單位最好將“五險一金”繳存比例達到最大化的要求，為員工做好未來的收益規劃，降低個人所得稅的稅收負擔。也可在合理的范圍內利用稅率臨界點效應，能夠使員工全年應納稅額降到最低。根據現行個稅政策，扣除“五險一金”后個人收入總額，各個臨界點發放辦法如表2所示：全年應納稅額=（月工資-3500元）×3%×12+年終獎×3%；年終發放一次性獎金不超過18000元、54000元、108000元。

3.2 合理地籌劃工資薪金與年終獎的區間

工資薪金與年終獎計稅的方式存在著較大的差異，合理地籌劃工資薪金與年終獎的區間結構儼然成為個人所得稅納稅的籌劃技巧之一。任職單位應該將月工資薪金與年終獎之間的稅率達到最優的配比，如員工月工資應該盡量按照相關的標準扣除“五險一金”的相關費用，在此基礎上再發放年終獎，極大程度上可以有效降低個人所得稅的稅收負擔，屬于比較實用的技巧。

4 結 論

應該始終遵循“綜合考慮，免稅效應”的籌劃理念，并積極地遵守和踐行合法性的收益均衡原則，實現縮小稅基，達到均衡各類收入的籌劃目的。另外，工薪階層職員還應該盡量地規避年終獎金的無效區間，合理地匹配工資薪金與年終獎區間結構方面的差異性，達到有效節稅的最終籌劃目的。希望通過筆者的上述內容，能夠為有關人員提供一定的借鑒價值。

參考文獻：

[1]韓明橋.工資薪金個人所得稅籌劃技巧分析[J].吉林省經濟管理干部學院學報，2014，28（2）：47-50.

[2]趙梅雅.工資薪金所得個人所得稅納稅籌劃與分析[J].中國農業會計，2016（2）：22-24.