有關企業固定資產折舊方式的選擇對企業所得稅影響的相關研究

■劉影

重慶房地產職業學院

1 資產折舊

1.1 固定資產折舊的概念

固定資產折舊是指在固定資產有效使用期間內因使用資產所致資產價值損失而逐步降低的資產價值。

1.2 固定資產折舊的方法

1.2 .1勻速折舊法

（1）直線法，直線法計提折舊也稱為平均年限法計提折舊，是指將固定資產原值根據預計可使用年限每年平均計提相同的折舊額，這種折舊法對應計提的資產折舊額均勻地計入到各期的成本費用中去

（2）工作量法，工作量法，適用于生產周期差異大，產量不均衡，使用強度不平均，資產提供經濟效益也不穩定的一類固定資產。它以固定資產參與到成產中產出得的工作總量為單位來計算固定資產折舊額的一種折舊方法。其中的工作量可以是車輛行駛里程數，亦可以是生產產品的總數量、機器設備的總工作時間等。

1.2.2 加速折舊法

采用加速折舊法時，固定資產前期計提折舊額較多，后期計提折舊額逐年減少。加速折舊法本質上是加速確認資產折舊費用的發生，相對加快對資產折舊的計提速度，以使固定資產成本在有效使用年限內能夠盡快得到補償。一種是采用年數總和法計提折舊，另外一種是采用雙倍余額遞減法計提折舊。加速折舊的方式主要有兩種：

（1）雙倍余額遞減法，雙倍余額遞減法是假設在忽略固定資產預計凈殘值的方式下，采用平均年限法折舊率的雙倍作為雙倍余額遞減法的加速折舊率，乘以資產各期期初的固定資產折余價值用以計算確定固定資產折舊額，并為了完成資產全部應計提折舊部分價值折舊完成，于該資產預計使用壽命年限的末尾兩年轉為采用直線法對資產進行計提折舊額的一種折舊方法。

（2）年數總和法，年數總和法這種資產折舊方式主要應用于科學技術先進，市場產品更新速度快的一類資產計提折舊，年數總和法計提折舊額的計算是采用固定資產原值扣除預計凈殘值后的凈額，再乘以資產年折舊率，據以計算年折舊額的一種資產加速折舊的方法。

2 企業所得稅

2.1 所得稅含義

企業所得稅是指對我國境內的各類企業包括居民企業及非居民企業在內的，及其他在我國境內取得收入的組織，以其在生產經營過程中的所得額做為所得稅課稅對象征收的一種所得稅。

2.2 我國企業所得稅的稅收機制

我國的企業所得稅繳納是根據我國境內企業利潤總額對企業的經營所得額，分季度全年分四次向企業征收所得稅。我國所得稅稅收力求實現稅負公平、發展進程科學性、充分發揮宏觀調控原則、以國際慣例作參考、實現各項利于征收繳納的原則。

3 資產折舊方法的選擇對企業應繳所得稅稅額的影響分析

3.1 固定資產不同折舊方法對企業利潤總額及所得稅的影響

根據我國《企業會計準則》規定，對固定資產所計提的折舊額應當計入企業各期成本及費用類科目，這部分成本和費用可以在企業利潤總額中進行扣除，從而降低所得稅稅額的計稅基礎，進而影響到企業當期應交所得稅稅額的多少。企業對固定資產計提折舊方法的選擇不同，會引起各期應提折舊額的不同，從而應交所得稅稅額也就不盡相同。那么，到底哪種折舊方法更能減輕少企業所得稅稅收負擔，為企業帶來更大經濟效益,通過下面某企業的資產折舊方式選擇案例，分別采用平均年限法、年數總和法分析其對企業利潤總額及所得稅稅額產生的不同影響。

表1 不同折舊方法下折舊額和所得稅稅額對比表 單位： 萬元

案例分析：紅山的擁有一臺大型設備原值300萬元，該設備預計使用年限為5年，預計凈殘值率為5%，假設未來連續五年內未扣除折舊費的利潤總額均為1000萬元，所得稅稅率25%。比較直線法（勻速法）和年數總和法（加速法）對企業應繳所得稅稅額的影響。從表1可以看出，當分別采用直線法和年數總和法對紅山公司該固定資產進行計提折舊，結果表明，其未來5年內總的應繳所得稅總金額是相同的，都是1178.75萬元。但是，我們可以看出選擇加速折舊法對該設備計提折舊的情況下，在前面年度對資產計提的折舊額計提較多，由表中數據可知：采用年數總和法計提折舊第一年折舊額為95萬元，而直線法第一年折舊額57萬元，采用年數總和法第一年企業繳納所得稅稅額226.25萬元，而采用直線法計提折舊第一年企業繳納所得稅稅額235.75萬元，相對于直線法而言，采用雙倍余額遞減法這種加速折舊的方式企業前期節約稅收9.51萬元，后期逐年遞減，根據《企業所得稅稅法》規定，計提的資產折舊額其可以沖減企業的所得稅計稅基數，從而推遲在未來年度內進行交納，從而使開始年度所繳納所得稅稅額相對后面年度較少。4 結論

我們知道資金具有時間價值，在選取資產的折舊方式時，采用加速折舊的方法的相對于采用直線法計提折舊而言，相當于一部分所得稅稅額延遲納稅，若企業各期稅前利潤為正，那么在稅率一定的情況下固定資產加速折舊法相較直線法更能加速資本的回收，縮減機會成本，進而可以將這筆資金投入到企業的其他生產經營活動當中以獲取更大盈利。

[1]李紅勛．資產評估與管理 ：中國林業出版社 ，2000

[2]丁士昭，商麗萍．建設工程經濟：中國建筑工業出版社