營改增對企業財務管理的影響及應對策略

黨帥輝

摘 要："營改增"是我國繼2009 年稅制改革以來進行的又一次流轉稅的重大改革。"營改增"的實施促進了我國第二、三產業的融合與發展。對于國家而言，實施"營改增"不僅能夠充實國庫、減輕財管體制，實現我國稅制的進一步完善；對于企業而言，"營改增"的實施減輕了企業的稅負，不僅能夠使企業更好地參與到國際競爭中，還能夠促進企業內部的結構性調整、增強企業的核心競爭力。但是在實際操作中，" 營改增"的實施影響了企業財務管理。本文將就"營改增"的實施對企業財務管理的影響進行分析，并探尋有效的解決對策。

關鍵詞："營改增"；財務管理；影響；應對策略

自2012 年“營改增”在部分行業和地區進行試點工作以來，經過四年多的時間，2016 年我們迎來了“營改增”的收官之年。這也就意味著營業稅徹底退出歷史的舞臺。“營改增”是深化財稅體制改革的一項重要內容，其全面推行彰顯出我國已經在財稅改革的道路上邁出了具有歷史意義的、實質性的一大步。近年來，煙草行業面臨經濟下行、卷煙提稅順價、控煙過激“三大壓力”，行業進入了增速放緩、發展動力與發展方式逐漸轉型的“新常態”時期。

一、“營改增”對企業財務管理的影響

（一）“營改增”對企業利潤表的影響

實施“營改增”前，企業需要繳納營業稅，并將營業稅計入“營業稅金及附加”賬戶上進行體現，在期末要將其計入到企業的利潤表中。實施“營改增”后，企業所涉及到的經營項目不再繳納營業稅。《增值稅會計處理規定》對會計科目及利潤表項目進行調整，將“營業稅金及附加”調整為“稅金及附加”，核算內容取消了營業稅，增加了原在“管理費用”中核算的“四小稅”，即房產稅、土地使用稅、車船使用稅和印花稅。由于價外稅的屬性，從賬面上看，營業稅的減少和“四小稅”的調整將導致“稅金及附加”這一賬戶中金額出現變動的情況，企業繳的增值稅則對資產負債表產生了影響。

（二）“營改增”對企業銷售收入及成本費用的影響

實施“營改增”前，營業稅主要計稅基礎是納稅人的全部營業收入，屬于價內稅。實施“營改增”后，增值稅屬于價外稅，需要以企業銷售貨物相關的增值額單獨進行核算，并不是貨物價格的組成部分。增值稅的應稅銷售收入中并不包含銷項稅額，銷售成本中也不包含進項稅額。我們再看變動成本，實施“營改增”前，企業征收營業稅，燃油電力費等相關的營業稅計入到變動成本中，并沒有相關的抵扣；實施“營改增”后，企業消耗的燃油電力費用等這些變動成本項目涉及的進項稅額是可以進行抵扣的，這就使得企業的變動成本降低。再來研究企業的固定成本，實施“營改增”前，企業購入的各項機器設備涉及的進項稅額不能進行抵扣，都以購買成本的形式計入到機器設備的成本中，并在日后分期進行攤銷；實施“營改增”后，企業購進的機器設備可以進行進項稅額的抵扣，此時企業購入的機器設備的入賬價值中并不包含增值稅。

（三）“營改增”對企業償債能力的影響

企業的償債能力主要包括長期償債能力、短期償債能力兩種。其中：流動資產對流動負債的償還能力決定著企業短期償債能力的高低。企業的資產負債比、盈利能力、資產的運營狀況等多個指標將對企業的長期償債能力產生影響。實施“營改增”后，提高了企業的償債能力，這主要是由于在實施“營改增”后，企業的稅負降低，應付稅款的降低減少了企業的流動負債、降低了現金流量的流出，增加了企業的現金類資產，企業的流動資產增加的同時流動負債減少。另外，企業生產使用的各項固定資產的投資可能需要企業向銀行等金融機構貸款來實現，無形中增加了企業的長期負債，在實施“營改增”后，企業的固定資產能夠進行抵扣，這在很大程度上縮短了固定資產的投資回報期，提升了企業的投資報酬率，從而大大降低了企業長期固定資產帶來的長期負債壓力。

（四）“營改增”后財稅政策對企業的影響

《深化財稅體制改革總體方案》的出臺，我國財稅體制改革進入快車道。財稅改革方案三大緊迫任務之一是建立事權與支出責任相適應的制度。建立事權與支出責任相適應的制度，具體來說涉及兩個內容，一個是中央和地方的收入劃分，另一個是各級政府間事權與支出責任的劃分。“營改增”是證中央財政收入，但隨之而來必然帶來地方稅主體稅種的缺位問題。在調控房地產過熱政策極大影響地方財政收入的情況下，未來收入的劃分到前所未有的關注。

二、快速轉變思路，積極應對“營改增”對企業財務管理帶來的影響

（一） 積極調整企業發展方式，提升企業集約化經營管理水平

在我國新一輪稅制改革的支撐下，企業必須正確面對“營改增”為企業帶來的納稅環境的轉變，必須盡快適應“營改增”后納稅環境的改變。這就要求企業必須加快思想認識的轉變，樹立全新的經營管理理念，及時了解稅制改革后企業自身業務的變化情況，并密切關注企業及行業稅負的變化情況等，并站在本行業發展的角度，結合本企業的實際情況探尋真正適合本企業“ 營改增”的經營模式與發展方式。如：在采購環節中，煙草企業應制定最優采購決策方案，最大化地降低企業的采購成本，使企業在改革中受益。

（二） 盡快熟悉影響變化情況，提升企業財務管理水平

“營改增”政策變化不僅影響企業的稅收征納，對企業經營業績包括收入成本費用、利潤表項目、投資決策以及企業償債能力都會產生直接或間接的影響。財務管理作為企業最核心的管理職能，要將“營改增”對企業經營業績的影響分析透徹，才能透過現象看本質，合理分析企業情況，真正把握經營實質，提升企業財務管理水平，為企業戰略決策提供有效真實信息。

（三） 實現企業管理規范化發展，提升財務精細化管理水平

在實施“營改增”后，各企業必須加強對增值稅專用發票的管理，這對企業財務管理的精細化、科學化、合規性是一個非常嚴峻的挑戰。因此，各企業必須加強財務管理工作，加強納稅籌劃管理。如：企業可以利用固定資產集中采購、統一開具增值稅專用發票的方式進行進項稅額的合理抵扣。

（四） 緊跟政策做好分析，未雨綢繆應對調整

“營改增”帶來后續的影響以及相關政策調整還存在很多未知數，未來財稅改革的方向也沒有完全確定，在地方與中央財政收入的博弈之中，政策制定上仍然存在很大的變數。企業財務管理能做的就是關注和跟隨國家財稅體制改革的步伐，及時做好政策調整對行業及企業影響的深入分析工作，為企業戰略做好參謀，做到提前一步介入，從容應對變化，盡量減少政策調整負面影響，積極引導正面效應，發揮財務管理作用。

總之，我國財稅體制改革的深入實施不僅為企業的財務管理帶來了一定的挑戰，也為行業及企業發展帶來了一定的機遇。在實施“營改增”后，企業的利潤、償債能力、投資決策等方面都發生了變化。因此，在這一雙重影響下，企業必須根據自身的實際情況，通過自己的努力爭取更多的“利”，避免各種“弊”的出現，企業在財稅體制改革中取得更好的發展奠定基礎。

參考文獻：

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