PPP模式下項(xiàng)目移交的會(huì)計(jì)核算研究

孟驚雷 修國(guó)義

【摘 要】 PPP模式是政府和社會(huì)資本在基礎(chǔ)設(shè)施和公共服務(wù)領(lǐng)域基于合同契約建立的一種合作伙伴關(guān)系。PPP模式下項(xiàng)目全壽命周期包括項(xiàng)目識(shí)別、項(xiàng)目準(zhǔn)備、項(xiàng)目采購(gòu)、項(xiàng)目執(zhí)行和項(xiàng)目移交五個(gè)階段。其中，項(xiàng)目移交環(huán)節(jié)體現(xiàn)了政府和社會(huì)資本的產(chǎn)權(quán)劃分及風(fēng)險(xiǎn)分配。文章從社會(huì)資本的角度，就PPP模式下項(xiàng)目移交環(huán)節(jié)涉及的主要經(jīng)濟(jì)內(nèi)容以及會(huì)計(jì)核算問(wèn)題進(jìn)行研究，具體針對(duì)期滿(mǎn)終止無(wú)償移交、期滿(mǎn)終止有償移交、提前終止無(wú)償移交和提前終止有償移交四種情況進(jìn)行了深入探討。

【關(guān)鍵詞】 PPP； 項(xiàng)目移交； 會(huì)計(jì)核算

【中圖分類(lèi)號(hào)】 F230 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1004-5937（2018）10-0092-04

政府和社會(huì)資本合作模式（Public Private Partnership，簡(jiǎn)稱(chēng)PPP）是指在基礎(chǔ)設(shè)施和公共服務(wù)領(lǐng)域，政府和社會(huì)資本基于合同建立的一種合作關(guān)系，旨在利用市場(chǎng)機(jī)制合理分配風(fēng)險(xiǎn)，提高公共產(chǎn)品和服務(wù)的供給數(shù)量、質(zhì)量和效率。其中：政府是指政府或政府授權(quán)機(jī)構(gòu)；社會(huì)資本是指已建立現(xiàn)代企業(yè)制度的境內(nèi)外企業(yè)法人，但不包括本級(jí)政府所屬融資平臺(tái)公司及其他控股國(guó)有企業(yè)[ 1 ]。

根據(jù)財(cái)政部2014年11月發(fā)布的《政府和社會(huì)資本合作模式操作指南（試行）》（財(cái)金〔2014〕113號(hào)）附件中的“政府和社會(huì)資本合作項(xiàng)目操作流程圖”，PPP項(xiàng)目包括項(xiàng)目識(shí)別、項(xiàng)目準(zhǔn)備、項(xiàng)目采購(gòu)、項(xiàng)目執(zhí)行和項(xiàng)目移交五個(gè)階段，具體又細(xì)分為19項(xiàng)流程[ 1 ]。其中，關(guān)于項(xiàng)目移交環(huán)節(jié)，很多PPP運(yùn)作方式會(huì)在合同中約定在項(xiàng)目終止時(shí)由項(xiàng)目實(shí)施機(jī)構(gòu)或政府指定的其他機(jī)構(gòu)代表政府收回項(xiàng)目資產(chǎn)的移交條款，以明確移交形式、補(bǔ)償方式、移交內(nèi)容和移交標(biāo)準(zhǔn)[ 2 ]。項(xiàng)目移交環(huán)節(jié)體現(xiàn)了政府和社會(huì)資本的產(chǎn)權(quán)劃分及風(fēng)險(xiǎn)分配。本文從社會(huì)資本的角度，就PPP模式下項(xiàng)目移交環(huán)節(jié)涉及的主要經(jīng)濟(jì)內(nèi)容以及會(huì)計(jì)核算問(wèn)題進(jìn)行探討。

一、PPP項(xiàng)目移交的內(nèi)容

PPP項(xiàng)目移交的內(nèi)容通常包括：項(xiàng)目設(shè)施、項(xiàng)目生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)必需的文檔、執(zhí)行中的合同權(quán)利與義務(wù)、項(xiàng)目持續(xù)穩(wěn)定運(yùn)營(yíng)必需的知識(shí)產(chǎn)權(quán)以及相關(guān)人員等[ 1 ]。移交的內(nèi)容需要符合PPP項(xiàng)目合同的移交標(biāo)準(zhǔn)，通常包括規(guī)定的質(zhì)量，達(dá)到預(yù)定的服務(wù)能力，如滿(mǎn)足項(xiàng)目實(shí)施的性能指標(biāo)（設(shè)備的完好率、最短可使用年限等指標(biāo)）、項(xiàng)目實(shí)施的可維護(hù)性、項(xiàng)目資產(chǎn)的可運(yùn)營(yíng)性與可融資性等；以使政府收回并掌握可以持續(xù)穩(wěn)定運(yùn)營(yíng)項(xiàng)目資產(chǎn)并提供公共服務(wù)的資料和技能。

社會(huì)資本（或項(xiàng)目公司）應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目合同的約定，對(duì)需要轉(zhuǎn)移的資產(chǎn)進(jìn)行檢查，把滿(mǎn)足性能測(cè)試要求的項(xiàng)目資產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)和技術(shù)法律文件，連同資產(chǎn)清單完整移交給項(xiàng)目實(shí)施機(jī)構(gòu)或政府指定的其他機(jī)構(gòu)，辦妥法律過(guò)戶(hù)和管理權(quán)移交手續(xù)；也可能需要配合政府做好項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)相關(guān)技能培訓(xùn)，以確保其符合合同規(guī)定的移交要求。

PPP項(xiàng)目合同通常會(huì)要求項(xiàng)目公司在項(xiàng)目進(jìn)入移交期（如最后一個(gè)運(yùn)營(yíng)年度）時(shí)提供移交保函，例如通過(guò)提交移交保證金的形式。擔(dān)保事項(xiàng)主要包括：項(xiàng)目設(shè)施恢復(fù)性大修、主要設(shè)備移交、全套項(xiàng)目文檔及知識(shí)產(chǎn)權(quán)移交、人員培訓(xùn)、維修保函提交等。移交保證金通常在項(xiàng)目移交完畢后，項(xiàng)目公司向政府提交移交后維修保證金時(shí)退還（或者用于沖抵移交后維修保證金）。

PPP項(xiàng)目合同有時(shí)還會(huì)要求項(xiàng)目公司在項(xiàng)目移交完畢后提供移交后維修保函，如通過(guò)提交移交后維修保證金的形式（以項(xiàng)目公司向政府指定賬戶(hù)支付一定金額的履約金形式生效）[ 2 ]。擔(dān)保事項(xiàng)主要包括：項(xiàng)目設(shè)施存在隱蔽性缺陷、經(jīng)證明由于項(xiàng)目公司特許服務(wù)期內(nèi)對(duì)設(shè)施運(yùn)營(yíng)不善所造成的瑕疵等。移交后維修保證金通常在質(zhì)量保質(zhì)期滿(mǎn)后退還[ 1 ]。

社會(huì)資本需要把滿(mǎn)足性能測(cè)試要求的項(xiàng)目資產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)和技術(shù)法律文件，連同資產(chǎn)清單完整移交給項(xiàng)目實(shí)施機(jī)構(gòu)或政府指定的其他機(jī)構(gòu)，辦妥法律過(guò)戶(hù)和管理權(quán)移交手續(xù)，并配合政府做好平穩(wěn)過(guò)渡項(xiàng)目工作。

二、PPP項(xiàng)目移交的形式

PPP項(xiàng)目終止時(shí)，項(xiàng)目公司需要向政府或政府指定的機(jī)構(gòu)移交項(xiàng)目資產(chǎn)。終止移交的形式包括期滿(mǎn)終止移交和提前終止移交；移交補(bǔ)償方式包括無(wú)補(bǔ)償移交和有償移交[ 2 ]。因此PPP項(xiàng)目適用的終止移交又可以細(xì)分為期滿(mǎn)終止無(wú)償移交、期滿(mǎn)終止有償移交、提前終止無(wú)償移交、提前終止有償移交[ 1 ]。

PPP項(xiàng)目中大部分約定的是期滿(mǎn)終止無(wú)償移交，也有部分項(xiàng)目約定的是期滿(mǎn)有償移交。有償移交的對(duì)價(jià)可能是事先約定的固定或可確定的金額，也可能是移交當(dāng)時(shí)的公允價(jià)值或其他金額[ 2 ]。

由于PPP項(xiàng)目的長(zhǎng)期性，在特許服務(wù)期內(nèi)可能因?yàn)楦鞣N原因發(fā)生項(xiàng)目提前終止的情形。項(xiàng)目提前終止的原因，可能歸責(zé)于項(xiàng)目公司（如質(zhì)量不滿(mǎn)足合同約定等原因），也可能歸責(zé)于政府（如政府規(guī)劃變更等原因），還可能歸責(zé)于不可抗力。PPP項(xiàng)目各參與方通常會(huì)在項(xiàng)目合同中約定提前終止情形下的補(bǔ)償方案。例如，政府支付的提前終止補(bǔ)償金=項(xiàng)目資產(chǎn)評(píng)估值+/-懲罰性違約金（歸責(zé)于項(xiàng)目公司時(shí)為“-”，歸責(zé)于政府時(shí)為“+”，歸責(zé)于不可抗力時(shí)違約金為“0”）。對(duì)于項(xiàng)目公司所欠貸款等債務(wù)，政府有權(quán)運(yùn)用提前終止補(bǔ)償金進(jìn)行清償，進(jìn)而將取得資產(chǎn)的抵押、質(zhì)押等權(quán)利限制予以清除[ 3 ]。

對(duì)于不可抗力導(dǎo)致的提前終止移交，項(xiàng)目公司可能會(huì)在項(xiàng)目實(shí)施期間通過(guò)購(gòu)買(mǎi)保險(xiǎn)來(lái)轉(zhuǎn)移部分風(fēng)險(xiǎn)。

某些PPP項(xiàng)目合同會(huì)約定在項(xiàng)目移交后的一段時(shí)間內(nèi)（如三年內(nèi)），對(duì)已移交的項(xiàng)目達(dá)不到項(xiàng)目合同約定的服務(wù)能力時(shí)，項(xiàng)目公司承擔(dān)相應(yīng)的維護(hù)義務(wù)，以實(shí)現(xiàn)移交后項(xiàng)目持續(xù)運(yùn)行的目標(biāo)。

三、PPP項(xiàng)目移交涉及的會(huì)計(jì)核算

（一）提交移交保證金

項(xiàng)目公司進(jìn)入移交期（如最后一個(gè)運(yùn)營(yíng)年度）時(shí)通常需要提交的移交保證金屬于履約保證金的性質(zhì)，提交時(shí)應(yīng)當(dāng)作為其他應(yīng)收款（若在項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)階段提交過(guò)運(yùn)營(yíng)維護(hù)保證金，可以運(yùn)營(yíng)維護(hù)保證金沖抵部分金額），在退還（或沖抵后續(xù)的移交后維修保證金）時(shí)沖回。

支付履約保證金時(shí)：

借：其他應(yīng)收款——移交保證金

貸：其他應(yīng)收款——運(yùn)營(yíng)維護(hù)保證金

銀行存款

對(duì)于因提交其他形式擔(dān)保（如履約保函）而產(chǎn)生的費(fèi)用，應(yīng)視具體情況在適當(dāng)期間計(jì)入費(fèi)用。

（二）期滿(mǎn)終止無(wú)償移交

項(xiàng)目期滿(mǎn)時(shí)，對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)模式，項(xiàng)目公司確認(rèn)的相關(guān)特許經(jīng)營(yíng)權(quán)已作為無(wú)形資產(chǎn)在特許服務(wù)期內(nèi)攤銷(xiāo)完畢，無(wú)需為移交進(jìn)行特別的會(huì)計(jì)處理；對(duì)于金融資產(chǎn)模式，項(xiàng)目公司應(yīng)該已經(jīng)收到全部應(yīng)收款項(xiàng)，金融資產(chǎn)的余額為“0”，因而也無(wú)需為移交進(jìn)行特別的會(huì)計(jì)處理。

對(duì)于移交過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用項(xiàng)目，進(jìn)行直接費(fèi)用化會(huì)計(jì)處理[ 4-5 ]。

（三）期滿(mǎn)終止有償移交

部分PPP項(xiàng)目會(huì)約定，期滿(mǎn)終止時(shí)，社會(huì)資本向政府有償移交基礎(chǔ)設(shè)施，有償移交的對(duì)價(jià)可能是事先約定的固定或可確定的金額，也可能是移交當(dāng)時(shí)相關(guān)設(shè)施的公允價(jià)值。“有償移交”只是合同中約定的法律形式，應(yīng)根據(jù)合同條款和具體事實(shí)、情形綜合判斷其適用的會(huì)計(jì)核算。以下列示了金融資產(chǎn)模式下，期滿(mǎn)終止以固定價(jià)格移交和期滿(mǎn)終止以公允價(jià)值移交的會(huì)計(jì)核算。

1.期滿(mǎn)終止固定價(jià)格移交

對(duì)于PPP項(xiàng)目合同約定期末終止時(shí)，按事先約定的固定或可確定的金額進(jìn)行有償移交的，項(xiàng)目公司應(yīng)當(dāng)在項(xiàng)目初始確認(rèn)建造服務(wù)對(duì)價(jià)時(shí)，將該移交對(duì)價(jià)的現(xiàn)金流量考慮在內(nèi)，即以移交時(shí)可以收到的固定價(jià)格（現(xiàn)金流量）按實(shí)際利率折現(xiàn)后的金額確認(rèn)為相關(guān)的金融資產(chǎn)，并在后續(xù)期間按實(shí)際利率進(jìn)行核算。期滿(mǎn)移交時(shí)，收到的移交對(duì)價(jià)直接沖減金融資產(chǎn)賬面金額[ 4-5 ]。

若移交前，已確認(rèn)的金融資產(chǎn)存在減值跡象，項(xiàng)目公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》進(jìn)行減值測(cè)試，在確認(rèn)發(fā)生減值時(shí)，確認(rèn)資產(chǎn)減值損失[ 5 ]。移交過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)直接費(fèi)用化處理。

2.期滿(mǎn)終止公允價(jià)值移交

對(duì)于PPP項(xiàng)目合同約定期末終止時(shí)，按移交時(shí)項(xiàng)目資產(chǎn)的公允價(jià)值進(jìn)行有償移交的，項(xiàng)目公司應(yīng)當(dāng)在項(xiàng)目初始確認(rèn)建造服務(wù)對(duì)價(jià)時(shí)，將該移交對(duì)價(jià)的現(xiàn)金流量考慮在內(nèi)，即以預(yù)計(jì)的移交時(shí)項(xiàng)目資產(chǎn)的公允價(jià)值（現(xiàn)金流量）按實(shí)際利率對(duì)其折現(xiàn)后的金額確認(rèn)為相關(guān)的金融資產(chǎn)，并在后續(xù)期間按實(shí)際利率法進(jìn)行核算[ 4-5 ]。后續(xù)期間若對(duì)移交時(shí)項(xiàng)目資產(chǎn)的公允價(jià)值（現(xiàn)金流量）的預(yù)計(jì)進(jìn)行修正，則應(yīng)當(dāng)根據(jù)修正后的金額按初始實(shí)際利率折現(xiàn)，計(jì)算出該金融資產(chǎn)修正后應(yīng)有的賬面金額，該金額與原賬面金額的差額確認(rèn)為當(dāng)期損益[ 4-5 ]。

若移交前，已確認(rèn)的金融資產(chǎn)存在減值跡象，項(xiàng)目公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》進(jìn)行減值測(cè)試，在確認(rèn)發(fā)生減值時(shí)，確認(rèn)資產(chǎn)減值損失[ 6 ]。移交過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)直接費(fèi)用化處理。

（四）提前終止無(wú)償移交

提前終止項(xiàng)目時(shí)，在無(wú)形資產(chǎn)模式下，已作為無(wú)形資產(chǎn)的項(xiàng)目公司相關(guān)特許經(jīng)營(yíng)權(quán)在特許期內(nèi)進(jìn)行攤銷(xiāo)但并未攤銷(xiāo)完畢（在提前終止前，項(xiàng)目公司可能已經(jīng)計(jì)提了相應(yīng)的減值準(zhǔn)備）；對(duì)于金融資產(chǎn)模式，項(xiàng)目公司已收取了部分應(yīng)收款項(xiàng)但未全額收回（在提前終止前，項(xiàng)目公司可能已經(jīng)計(jì)提了相應(yīng)的減值準(zhǔn)備）。

項(xiàng)目終止后，無(wú)條件收取固定或可確定金額的現(xiàn)金等資產(chǎn)的權(quán)利將不再歸項(xiàng)目公司所有，或不再具有向使用者收費(fèi)的權(quán)利。因此，對(duì)于提前終止無(wú)償移交，項(xiàng)目公司應(yīng)當(dāng)在項(xiàng)目提前終止時(shí)，將無(wú)形資產(chǎn)或金融資產(chǎn)賬面價(jià)值（含計(jì)提的減值準(zhǔn)備）全額沖銷(xiāo)，由此產(chǎn)生的損失計(jì)入當(dāng)期損益。若存在保險(xiǎn)公司的補(bǔ)償，在基本確定能收回時(shí)，可以沖減提前終止的損失，計(jì)入當(dāng)期損益。

提前終止無(wú)償移交時(shí)：

借：營(yíng)業(yè)外支出

無(wú)形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷(xiāo)

長(zhǎng)期應(yīng)收款——減值準(zhǔn)備

壞賬準(zhǔn)備

其他應(yīng)收款（基本確定可以從保險(xiǎn)公司收到的補(bǔ)償，如有）

貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款

無(wú)形資產(chǎn)——原值

移交過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)直接費(fèi)用化處理。

（五）提前終止有償移交

對(duì)于提前終止有償移交，根據(jù)提前終止的原因歸責(zé)方不同，收到的移交對(duì)價(jià)可能大于或小于項(xiàng)目公司的無(wú)形資產(chǎn)/金融資產(chǎn)價(jià)值（含計(jì)提的減值準(zhǔn)備），項(xiàng)目公司應(yīng)當(dāng)在項(xiàng)目提前終止時(shí)，將無(wú)形資產(chǎn)/金融資產(chǎn)賬面價(jià)值（含計(jì)提的減值準(zhǔn)備）全額沖銷(xiāo)，由此產(chǎn)生的利得或損失計(jì)入當(dāng)期損益。若存在保險(xiǎn)公司補(bǔ)償，在基本確定能收到時(shí)，可以用于沖減提前終止的損失，計(jì)入當(dāng)期損益。

提前終止有償移交時(shí)：

借/貸：營(yíng)業(yè)外支出/收入

借：無(wú)形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷(xiāo)

無(wú)形資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備

壞賬準(zhǔn)備

其他應(yīng)收款（基本確定可以從保險(xiǎn)公司收到的補(bǔ)償，如有）

貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款

無(wú)形資產(chǎn)——原值

移交過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)直接費(fèi)用化處理。

（六）移交后維修

某些項(xiàng)目合同中約定在項(xiàng)目移交后的一段時(shí)間內(nèi)（如三年內(nèi)），對(duì)于已移交的項(xiàng)目達(dá)不到項(xiàng)目合同約定的服務(wù)能力時(shí)，項(xiàng)目公司負(fù)責(zé)進(jìn)行相應(yīng)維修的，會(huì)計(jì)核算如下。

1.提交移交后維修保證金

項(xiàng)目公司在項(xiàng)目移交后，通常需要提交的移交后維修保證金，其屬于履約保證金的性質(zhì)，在提交時(shí)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)其他應(yīng)收款（若在項(xiàng)目移交階段提交過(guò)移交保證金，可以移交保證函沖抵部分金額），在質(zhì)量保質(zhì)期滿(mǎn)后退還時(shí)沖回。

支付履約保證金時(shí)：

借：其他應(yīng)收款——移交后維修保證金

貸：其他應(yīng)收款——移交保證金

銀行存款

對(duì)于移交后期間大于一年的情形，應(yīng)當(dāng)酌情考慮對(duì)履約保證金按實(shí)際利率確認(rèn)融資收益。

對(duì)于因提交其他形式擔(dān)保（如履約保函）而產(chǎn)生的費(fèi)用，應(yīng)視具體情況在適當(dāng)期間計(jì)入費(fèi)用。

2.政府會(huì)對(duì)維修支出進(jìn)行償付

項(xiàng)目移交后，提供維修服務(wù)時(shí)：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：原料/燃料/應(yīng)付職工薪酬/銀行存款等

借：銀行存款/應(yīng)收賬款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

3.政府無(wú)需對(duì)維修支出進(jìn)行補(bǔ)付

項(xiàng)目移交后，提供質(zhì)保服務(wù)時(shí)：

借：預(yù)計(jì)負(fù)債

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（計(jì)提的質(zhì)保預(yù)計(jì)負(fù)債以及保險(xiǎn)公司補(bǔ)付不足質(zhì)保費(fèi)用的差額，若適用）

貸：銀行存款

質(zhì)保期滿(mǎn)，預(yù)計(jì)負(fù)債仍有余額時(shí)：

借：預(yù)計(jì)負(fù)債

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

4.移交后維修保證金的退還

政府在項(xiàng)目移交后的質(zhì)量保質(zhì)期滿(mǎn)后退還：

借：銀行存款

貸：其他應(yīng)收款——移交后維修保證金

四、結(jié)語(yǔ)

對(duì)于基礎(chǔ)設(shè)施于特許服務(wù)權(quán)合同期滿(mǎn)有償轉(zhuǎn)讓給政府或其指定的第三方的情況，現(xiàn)行準(zhǔn)則并未提供明確指引，國(guó)內(nèi)的實(shí)務(wù)中也未出現(xiàn)典型案例，以下僅通過(guò)對(duì)國(guó)際實(shí)務(wù)的探討，列示大多數(shù)人較為接受的觀點(diǎn)，以供參考。

對(duì)于PPP項(xiàng)目合同約定期滿(mǎn)后有償移交的，不論該移交價(jià)格是基于固定或可確定金額，還是基于移交日的公允價(jià)值，經(jīng)營(yíng)方均擁有合同期滿(mǎn)收取現(xiàn)金的合同權(quán)利。因而，無(wú)論經(jīng)營(yíng)方對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施采取何種核算方式，均應(yīng)當(dāng)在項(xiàng)目初始確認(rèn)建造服務(wù)對(duì)價(jià)時(shí)，將該移交對(duì)價(jià)的現(xiàn)金流量考慮在內(nèi)，即以移交時(shí)可以收到的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量按實(shí)際利率折現(xiàn)后的金額確認(rèn)為相關(guān)的金融資產(chǎn)，并在后續(xù)期間按實(shí)際利率法進(jìn)行核算[ 4-5 ]。對(duì)于期滿(mǎn)以公允價(jià)值進(jìn)行移交的安排，后續(xù)期間若對(duì)移交時(shí)項(xiàng)目資產(chǎn)公允價(jià)值（現(xiàn)金流量）的預(yù)計(jì)進(jìn)行修正，則應(yīng)根據(jù)修正后的金額按初始利率折現(xiàn)，計(jì)算出該金融資產(chǎn)修正后應(yīng)有的賬面金額，該金額與原賬面金額的差額確認(rèn)為當(dāng)期損益。期滿(mǎn)移交時(shí)，收到的移交對(duì)價(jià)直接沖減金融資產(chǎn)賬面金額[ 7 ]。

但是，對(duì)于合同約定期滿(mǎn)后授予方擁有購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)的安排，經(jīng)營(yíng)方并不具有無(wú)條件收取現(xiàn)金的合同權(quán)利。這種情況下，不應(yīng)確認(rèn)金融資產(chǎn)。經(jīng)營(yíng)方需要根據(jù)合同的具體移交安排，選擇適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理[ 8 ]。

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