企業固定資產納稅籌劃的戰略思考

李磊 鄭字飛

【摘要】固定資產在企業的生產經營過程中發揮著至關重要的作用，如何對固定資產進行納稅籌劃，從而合理的降低企業的稅收負擔，提高企業經營利潤是相關理論和會計從業者探討的熱點之一。對于固定資產折舊方法的選擇不同，那么企業所得稅稅前扣除的金額也不同，企業最終的利潤和財務狀況也就不盡相同。在這個基礎上就需要站在企業戰略的思維，打造企業高度戰略的計劃，提高競爭力，促進企業長期健康發展，才能使企業的最終效益最大化。

【關鍵詞】固定資產 折舊 納稅籌劃 戰略思考

1 研究背景及意義

納稅籌劃是當代公司得以避開稅務風險、縮小稅務包袱的主要會計管理手段，特別是對于固定資產的納稅籌劃，它能夠給企業省去很多應納稅的資金，在這基礎上可以降低企業的成本，增大公司的凈資產。固定資產是企業的生產活動中至關重要的一部分，大多數的企業的固定資產在其基礎資本中占有很大的比例，而在計算固定資產需要繳納的稅金中是以固定資產的折舊為計算依據的。所以，如何選擇固定資產折舊方式對企業經營的成本和利潤是有很大影響的。

2 關于加速折舊法的探討

納稅籌劃是一個比較新穎的詞，所謂納稅籌劃，是指通過對涉稅業務進行策劃，制作一整套完整的納稅操作方案，從而達到節稅的目的。大多數企業還不懂如何進行納稅籌劃，只是單純集中在一種稅種上進行鉆研和籌劃，卻不通過企業戰略的角度出發，系統地通過整體來進行籌劃，不去考慮減稅期、免稅期的一些要求，卻一個勁地想要通過各種手段盡量減少當期的收入從而減少應該繳納的稅額。因此在企業中每提起固定資產納稅籌劃，一般都會想到使用加速折舊這個方法。加速折舊法一般情況下的確能起到一定的效果，畢竟利用這種方法，折舊一般位于前段時期，而后段時間的折舊就會大大減少，那么就會導致企業前段時間利潤低，反而后期利潤高。導致各納稅期間的利潤金額大不一樣，這便為對固定資產的納稅籌劃帶來了很大余地。

3 固定資產納稅籌劃的思維架構

企業之所以會選擇加速折舊法，從而出現問題，是因為我們沒有考慮到納稅籌劃應從企業戰略角度來考慮，最終目的要實現企業的戰略目標，應該有其客觀的戰略目的。當籌劃與戰略目標有矛盾的時候，應遵循戰略目標的要求。因此在對固定資產實施納稅籌劃時，就要保證從納稅規劃來降低稅收和財務報表的數據與非稅要素沒有太大的差異。所以在我看來，固定資產納稅籌劃應站在企業的戰略角度選擇籌劃和計算折舊的辦法，從企業的戰略目標開始，并組建成企業戰略的一個要素，最終的任務是能夠實現企業成本低，利潤最大。

4 對折舊計提基數的納稅籌劃

依據現在會計準則的要求，企業固定資產應計提的折舊要在其存在年限中攤銷，計算公式為：應提折舊數=固定資產原值-預計凈殘值?，F在會計制度對應計提的固定資產折舊額是有要求限制的，對于固定資產已經發生的資產減值，是有一定限度的，稅務部門的審核過程非常嚴格，在這里實施納稅籌劃有一定難度，只能小幅度的減少應納稅額。除此之外，稅務要求的是對固定資產折舊計提數額基數為2000元，企業對納稅的籌劃可以從內部選一些設備配件來規劃提折舊，從而拉低納稅基數。

5 對企業各期年收益分布的納稅籌劃

不定期波動的兩年資本收益，固定資產折舊會計業績的布局也呈不規率狀態，則應利用直線折舊的計算方式，減少各種不同期限的整體折舊。如果在確定量的稅率基礎下，企業平均每年收人的相對平穩和平衡，于是可以用直線法來減輕公司的稅收負擔，如果在累進稅率的情況下，公司盈利是動態的，并表現出前期和后期的不同步勢，這樣可以利用加速折舊的手段，企業的年平均收入和固定資產的折舊率同樣，消除單年收入過高而造成的稅收負擔。

6 對企業固定資產折舊年限以及凈殘值的納稅籌劃

我國現行會計制度以及關于稅收的法律對于公司固定資產的使用年限以及凈殘值的規定其實很寬松，公司能夠依據固定資產的屬性和損耗提高比率來認定固定資產的未來能夠使用的年數和預計剩余價值。公司固定資產能夠折舊的時限以及預計剩余價值對于具體的資產折舊數量影響有點大，分攤本金也有點大，所占納稅比例也較大。所以，對這實施合理的規劃稅收能有效減少稅務成本，實現利潤最大化的目標。固定資產折舊年限不能忽略符不符合國家規定的稅收優惠的待遇要求，如果有這種優惠的權利，那么企業便能夠延長固定折舊年限；如果沒有這種優惠的權利，那么就要減少一下固定資產折舊年限，提高企業資金的回收速度。

7 結論

企業戰略是以企業長期盈利和利潤最大化為目標的，而不是僅僅強調短期的利益而不考慮長期的后果。關于納稅籌劃的戰略思考，一般情況下大多數企業都是以降低稅負為目標，而戰略納稅籌劃則不同，它是要結合固定資產折舊、收益分布等進行全面納稅籌劃，并以打造企業戰略提高競爭力和保持長期實現效益為目的地，把納稅籌劃放于企業戰略的角度來規劃企業的日常運行。當然，固定資產納稅籌劃并不能夠代替全部的納稅籌劃，只考慮固定資產籌劃是不全面的。但是，固定資產納稅籌劃卻是站在戰略的高度，幫助企業實現長期的盈利任務。在組合各種納稅籌劃技術基礎上能夠使稅后利潤最大化的橋梁。因此，企業在計算稅收時，要從戰略角度來思考，考慮固定資產的不同折舊方法以及不同期間的納稅籌劃，全面而系統地進行籌劃，在符合會計稅法相關規定的基礎上達到稅收最低，利潤最大。

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