營改增對會計核算帶來的影響探討

傅璇

【摘要】自2016年5月1日，所有服務行業都將面臨實施營改增改革。對于企業來說，這無疑充滿了未知的風險，但與此同時也面臨著巨大的發展機遇。本文首先論述了“營改增”對企業會計核算的影響，然后分析了“營改增”后企業會計核算的有效應對策略。

【關鍵詞】企業 “營改增” 會計核算

一、“營改增”理論研究

就當前來說，增值稅是我國流轉稅的主體稅種，是我國重要的財政收入來源。在增值稅制度下，可以使用抵扣制，企業只要拿著增值稅的專用發票，就可以進行進項稅額抵扣，而營業稅類屬于價內稅，因此不能進行任何的抵扣，因此，對于企業來說，增值稅對其減輕稅負是更加有利的，與此同時，國家的財政收入也不會因為企業稅負減輕而減少，實施“營改增”，即將企業的營業稅納入增值稅的征收范圍，對于企業和國家都有積極影響，因此這兩者之間的博弈顯得尤為重要，大量的專家學者對此表現出濃厚的興趣，并進行了深刻的研究，他們的普遍觀點可以概括為，實施“營改增”，在短時間內會使國家的財政收入減少，但是從長遠的眼光來看，當渡過短期財政壓力之后，稅制改革帶來的利好效應是無法取代的，當然，不可否認的是，利好效應顯現的時間還要取決于改革的政策對企業是否會產生有利影響。

二、“營改增”對企業會計核算的影響

（一）營改增后現金流變化對會計核算的影響

第一，實施“營改增”后，企業的購買成本、銷售收入會受到影響。當前，在現行的稅收制度中，營業稅實際上屬于價內稅，二增值稅則屬于價外稅，營業稅和增值稅的計稅基礎是不一樣的，故此，我們這樣假設，如果某個企業銷售某件產品的單價和數量、勞務的購買單價。購買數量或者外購的原材料，與以往相比，沒有任何的變化，而且購買單價、銷售價格均為含稅價，那么，實施稅制改革之后，企業在進行購買成本、銷售收入計算時，需要將總價中的增值稅部分扣除，與此相對應，就會減少現金流量表中“接受勞務購買商品支付的現金”以及“提供勞務、銷售商品得到的現金”這兩項。

第二，流轉稅負的現金流變化。流轉稅主要包括三大稅種：即增值稅、營業稅、消費稅，進行流轉稅支付會導致大量現金流出。營業稅改為增值稅的改革涉及的稅種轉換，主要就是營業稅和增值稅之間的轉換，繳納營業稅和增值稅這兩種流轉稅所產生的現金流出差異，也就是指流轉稅負變化所造成的現金流變化。

第三，所得稅的現金流變化。首先，在現行稅收制度下，增值稅屬于價外稅，企業的購買價格和銷售價格屬于含稅價，如果購買總價和銷售總價這個大前提不發生任何的改變，企業購買成本和銷售收入都將會減少，因而導致企業的稅前利潤發生變動；其次，在增值稅的有關政策下，企業購買固定資產所產生的增值稅進行稅額可以進行抵扣，進而使固定資產的進賬價值降低，在相同的折舊政策之下，企業每年的折舊額也會隨之降低，進而影響企業的總利潤金額；最后，在稅收制度改革之前，營業稅以及附加的金額，是由營業稅和城建稅以及教育費附加來共同決定的，但是稅收制度改革之后，營業稅消失不見，而增值稅不能進行睡前扣除，而且城建稅及教育費附加也會產生變化，因此，會導致企業的稅前金額產生變化。

（二）營改增企業稅負變化對會計核算的影響

在稅收制度改革之前，很多的企業屬于營業稅的征收范圍，這些企業根據實際的銷售收入，按銷售總金額的3%進行稅款繳納，應交的營業稅單獨計入營業稅金以及附加項目，在稅前列支，貸記“應交稅費——應交營業稅”，借記“營業稅金及附加”；在進行銷售收入的確認時，營業稅金不扣除，貸記“主營業務收入”，借記“應收款賬”、“銀行存款”等科目。稅收制度改革之后，將營業稅改為增值稅，因為企業的銷售價格屬于含稅價格，需要現將含稅價轉變為不含稅價，然后在不含稅價的基礎之上確定增值稅金，在銷售價格中，將增值稅部分扣除，剩余的確定為銷售收入，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”、“主營業務收入”，借方科目不變。

許多企業的主要成本項目包括燃料、維修保養業務的購買等。在使用營業稅的情況下，營業稅金的抵扣環節就不存在了，企業的購買成本就是企業所支付的總金額，貸記“應付款項”、“銀行存款”等科目，借記“原材料”等科目。但是，如果使用增值稅，企業在取得有關燃料、維修保養業務購買的專用發票之后，其進項稅額就可以進行抵扣，企業的購買成本一般就是含稅價，在進行進項稅額的計算時，需要先將含稅價進行轉換，將其轉化為不含稅價，然后用不含稅價乘以增值稅稅率，進而確定可以進行抵扣的進項稅額，貸記“應付款項”、“銀行存款”等科目，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”、“原材料”等科目。

自2013年年增值稅轉型以來，企業所購買的固定資產都可以進行進項稅抵扣。因此，在交通運輸行業“營改增”之后，企業在購買同樣的固定資產時可以大大降低入賬價值。在營業稅的政策之下，企業進行固定資產投資，會計核算將貸記“應付款項”、“銀行存款”等科目，借記“固定資產”；在“營改增”之后，固定資產的入賬價值需要將增值稅額進行扣除，此時，借方的會計核算發生了變化，應借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”、“原材料”。

三、結語

當前，經濟全球化的腳步不斷加快，在此情況下，國際市場競爭更為激烈。在企業實行“營改增”的稅制改革，不僅可以改善我國國內市場的競爭格局，與此同時，進行稅制改革也勢必會為企業帶來激烈的競爭與挑戰。中國企業要想在世界站穩腳跟，一定要抓住稅制改革所帶來的重大發展契機，促進自己的產品創新，完善自身的財務管理制度。

參考文獻：

[1]趙燕玲.關于營改增對企業的影響及應對策略分析[J].行政事業資產與財務，2017，（19）：24-25.

[2]榮樹新.“營改增”后以歷史成本計量資產之會計核算[J/OL].財會月刊，2017，（04）：48-51.